浅谈审计疑点捕捉的方法

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1、浅谈审计疑点捕捉的方法　　引言　　近年来随着我国经济建设发展速度日益加快，财务制度不断与国际接轨，促进了财务工作人员水平的长足进步。虽然在经济大力发展的过程当中，我国企事业单位不断学习国外先进内部控制管理经验，但是依然频频出现财务舞弊现象。在这样的大背景下就对审计人员提出了更高的要求，需要准确、客观的发现审计问题，做出保有职业审慎的审计结论。下面我们就简要讨论一下审计人员在实务工作中，如何捕捉审计疑点，并且如何查证疑点。　　一、审计疑点的特征　　审计疑点是指审计过程中发现的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发现、追查或排除，是审计师审计工作的重要内容。正确掌握运用审计疑点的查证技巧，有利于不

2、断提高审计工作质量和效率。　　性质的异常性　　这是审计疑点的最基本特征。审计师要确认被审计单位是否存在审计疑点，主要是根据相关政策法规、原理原则及企业经营活动特点，检查在企业经济活动和会计核算资料中有无异常的交易时间、交易地点、交易金额、异常的往来结算单位和异常的账户对应关系。　　手段的隐蔽性　　审计疑点不会一目了然地暴露在会计资料上，往往以各种隐蔽手段进行伪装，不易被人察觉。特别是一些经营思想不正、法纪观念淡薄的人，更是想方设法、绞尽脑汁，作弊手段极其隐蔽。　　形式的多样性　　由于经济活动的多样性，加之不同企业所处的经营环境不同，作弊动机不同，导致审计疑点的表现方式也是多种多样的。如有的伪装

3、、变造凭证；有的利用往来账户挪用、盗窃企业财产；有的利用“材料成本差异”科目任意调节损益；有的隐瞒收入不入账；有的伪造合同虚构销售。　　结果的待确认性　　审计疑点仅仅是在审计过程中发现的各种可联盟疑迹象，并不表示一定有问题。事实上，有的审计疑点经过查证可以得到排除，而有的在查证过程中可能会出现新的疑点，需要进一步跟踪追查才能予以确定。　　二、捕捉审计疑点应处理好的几个关系　　确立科学的假设观念　　首先在审计之前，审计人员需要确立科学的假设观念。在审计人员到达被审计单位之前应该假设被审计单位的会计资料或者其他有关方面中，必定存在舞弊行为。但事实上，被审计单位有可能不存在舞弊行为，审计人员确立这一

4、假设之后可以有助于审计人员对待和审视被审计单位中的每一件与审计有关的事项都会从多方面、多角度检查和评价被审计单位会计资料的真实性、准确性、合理性和合法性。也可以帮助审计人员及时准确的发现或者捕捉到舞弊的疑点或者线索。　　评价被审计单位的内部控制系统　　在确立了科学的假设观念之后应该要重视被审计单位的内部控制系统的了解、测试和评价。审计人员在舞弊审计过程中，因为自身特性和被审计对象的复杂性和多样性，所以存在一定的盲目性。为了减少这种盲目性，就要通过调查询问等审计方法来检查和测试被审计单位的内部控制制度，以确定是否健全可靠，据此判断务必存在的重点环节及可能的表现形态，然后运用一般审计方法使用较快并

5、且准确地抓住舞弊的线索或疑点，进而审计其具体形成或者作弊的过程。这样可使舞弊审计工作有的放矢、事半功倍。　　三、审计疑点发现技巧　　审计疑点的发现不仅要求审计师具有良好的专业知识和技能，还要熟悉相关的法律法规和企业制度，并在执行审计程序时保持应有的职业谨慎和职业道德。　　通过“听”来发现　　审计人员可以通过“听”来了解情况，发现疑点。例如听领导层对单位的基本介绍，听员工对企业或相关人员的评价，听客户及工商、银行、税务等部门对企业的评价。如果审计人员能够认真的去“听”一般是可以发现一些可疑迹象或者线索的。　　通过“问”来发现　　“问”是指有针对性的选择对象进行询问。问的时候需要掌握一些技巧和采用

6、适当的方式。例如有时候可以直截了当，有的时候需要旁敲侧击；有的时候是闲谈有的时候是严肃的质询。方式灵活不能一概而论。　　通过“看”来发现　　“看”是指通过对被审计单位提供的书面资料的查看和对某些重要场地的观察分析，从中发现和揭示可能存在的问题。这里所说的书面资料，包括会计凭证、账簿和会计报表，也包括管理层的重要会议记录、文件和合同，以及企业的内部控制制度等。　　通过“分析性复核”来发现　　分析性复核是指审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。审计人员通过执行分析性复核有助于实现以下目标：　　①确认经营活动目标的完成程度；　

7、　②发现意外差异；　　③分析潜在差异和漏洞；　　④发现潜在的不合法和不合规的问题。　　运用逻辑推理来发现　　审计人员在开展审计工作时应充分利用事物之间存在的内在逻辑关系，通过分类、分析、归类、推理，把相关的问题和现象纳入逻辑分析范畴，以发现和揭示可能存在的种种问题。　　四、审计疑点的查证方法　　发现审计疑点后，审计人员以保持相应的职业审慎为前提，可以通过以下方法对审计疑点进行查证。　　1.顺查法和