浅析注册会计师审计独立性的影响因素及对策

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1、浅析注册会计师审计独立性的影响因素及对策　　一、注册会计师审计独立性的含义　　我国注册会计师职业道德基本准则中把审计独立性作为一项基本原则，称为独立原则，指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正、客观性或专业怀疑受到损害

2、。　　二、注册会计师审计独立性影响的原因　　注册会计师审计的产生源于受托经济责任，是随着受托经济责任关系的存在、扩展而产生与发展起来的。委托代理关系一般可定义为委托人授权代理人为实现委托人的利益而从事某项活动的一种契约关系。然而在现实中，代理人往往不能按契约的规定完全按照委托人的利益行事，其原因主要在于：　　1．双方利益目标的非完全一致性　　代理人和委托人的利益目标并不完全相同，委托人的目标主要是自身利益的最大化，而代理人作为社会人有时并不以委托人收益的最大化作为其行为的出发点，往往是有着其自身更广泛的

3、效用追求。　　2．信息的非对称性　　即一方掌握私有信息而占据着信息优势，实际的情况往往是因为代理人直接处于代理活动的前沿，一般具有较充分的信息，而委托人所掌握的相关信息则是间接的有限的。这样就可能出现代理人为了自己的私利，在契约达成前便千方百计以用信息优势诱使委托人签订有利于自己的契约，或在契约达成后利用信息优势不履约，产生所谓的“逆向选择”和“道德风险”等损害委托人利益的机会主义行为。　　3．会计师事务所规模偏小、数量多、业务单一　　我国目前共有注册会计师事务所688余家。会计师事务所是一个盈利组织，

4、而市场上客户有限，因此，对于会计师事务所来说，争取客户、寻求生存成了第一要务。除此之外，我国会计师事务所.业务单一，提供的服务大部分还仅限于传统的审计和评估等服务，管理咨询服务、税务服务及投资顾问等非审计业务占的比重还相当小，我国的审计市场又明显是买方市场，为了留住客户，赢得利润，会计师事务所不得不迎合顾客意愿，按经营者的要求去处理问题。　　三、注册会计师审计独立性的影响因素　　1．非审计服务对审计独立性影响程度的因素分析　　非审计收费造成注册会计师对客户的经济依赖，同时提供审计和非审计服务会计师事务所

5、与委托人之间日益增加的经济连接，因此，由于担心失去客户而难于抵御客户的压力。非审计服务风险较低，利润较高。因此，当提供审计服务时坚持独立性肯能会影响到非审计服务时，注册会计师的实质独立性就可能会受到影响。　　2．被审计单位的法人治理结构对审计独立性的影响　　从建立现代企业制度的角度看，应从完善公司治理结构方面来促进注册会计师审计的独立性。独立董事在监督公司经营管理、控股股东权利、经理人权利、保护股东权益等方面发挥着特殊的作用。同时，审计委员会也是代表股东行使审计监督权利的一种有效组织形式。在许多情况下，

6、由于注册会计师行业的作用更多的是在宏观上规范市场秩序，在短期内不能给当地政府带来更多的就业机会和经济利益，所以，在一些地方政府看来，注册会计师的独立性与上市公司是不能相提并论的，这种政府主管部门介入企业的微观管理领域的状况也会消弱注册会计师独立发表审计意见的能力。　　四、提高注册会计师审计独立性对策　　1．扩大审计业务范围，发展咨询业务　　根据会计师事务所的发展趋势，目前大型事务所的实践也表明，拓宽业务范围、大力发展咨询业务，逐步形成以咨询业务而非传统的审计服务为主要收入来源的收入结构形式，从而减弱对审

7、计客户的过分依赖，减小受制于被审计客户的可能性是保证独立性的重要手段之一。而且随着现代企业业务范围的扩大，其多元化发展策略使得对不同领域的认知有限，询问专业人员可以降低经营风险、减少损失，因此咨询业务的发展前景较好，能够成为会计师事务所收入的主要来源。　　2．实行审计委派制　　如果审计人员不是由客户选聘并支付审计公费，审计人员就不会顾忌客户中止审计聘约，注册会计师就没有经济上的动机为客户隐瞒已发现的错报，这时审计人员是完全独立于客户的。更换会计师事务所对客户而言不需要付出代价，而注册会计师不再由客户聘请

8、时，审计才能获得绝对的独立。因此应由中国注册会计师协会建立会计师事务所资源库，将会计师事务所进行分级归类，然后通过随机抽取，委派审计。这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。　　3．规范审计市场的无序竞争　　有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境因素之一，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，在风险防范上作出不得已的让步，其审计质量可想而知。