关联方交易披露分析论文

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1、关联方交易披露分析论文关联方交易披露分析论文关联方交易披露分析论文关联方交易披露分析论文关联方交易披露分析论文关联方交易披露分析论文　　一、新准则的改进之处　　通过与旧准则相比较，笔者发现，在关联方披露方面，新准则至少做出了如下方面的改进：　　明确了控制关系的披露层次。新准则规定，无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应该在报表附注中披露母子公司的关系，包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。而原准则并未明确提及控制关系的披露层次。　　关联方发生的交易，新准则取消了金额或比例的披露选择，要求企业必须披露交易金额。关联交易

2、中关联方在确定价格时可能有一定程度的弹性，而非关联交易中则没有这种弹性。由此可见，关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易公允性的关键之处。　　对未结算项目，新准则要求披露详细信息及金额，如未结算余额、未结算余额的条款条件、给予或提供担保的详细信息以及与未结算余额相关的坏账准备等。而原准则对未结算项目只是简要提及应披露金额或比例。这也是披露方面最大的改进之处，它借鉴了国际准则对未结算项目单独披露的有关要求。　　新准则强调，只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。强调提供充分证据披露关联方交易采用公平交易的条款，

3、使企业的报表信息更加公允，而原准则未做出要求。　　增加了在合并财务报表中披露企业集团成员之间的交易。新准则要求企业在财务报表期，不仅在个别财务报表附注中应披露有关关联方关系及关联交易事项，还应在合并报表中分别按关联方类别披露集团内部的关联方关系及交易金额。属多层投资控制关系的，关联关系及交易应披露到最底级企业。　　关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则。修订后的准则更加强调实质重于形式原则，财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式，财务报表披露应根据一方对另一方实质上的直接或间接控制、共同控制或施加重大影响关系，或根据两方或多方实质上同受另一方控制关

4、系确认关联方。　　结合以上的比较分析，笔者认为，新修订的关联方准则更加注重信息披露方面的作用。这一点与国际准则和一些发达国家的会计准则的观点是相似的。在原先关联方交易确认计量的基础上，通过强化信息披露，使得关联交易关系及其交易的信息披露更反映实质，披露内容更加客观，为报表使用者提供更加真实、全面、可靠的企业关联交易信息。　　二、新准则与国际准则的比较与分析　　下面，笔者将进一步选取有代表性的与我国新修订的企业会计准则第36号《关联方披露》进行比较。　　我国准则与国际准则的比较　　项目我国准则　　1、关联交易披露的范围：　　取消了豁免母公司单独财务报表和子

5、公司的财务报表中披露关联交易的信息；　　取消了对国家控制的盈利性主体之间的交易的豁免披露条款　　不要求披露在与合并报表一同提供的母公司报表中披露关联方交易；　　要求在合并报表中披露包括在合并范围中的企业集团成员之间的交易；　　对于国家控股的企业之间，不要求仅仅因为同为国家控股而确认为关联方　　2、关于报酬的定义和披露：要求披露关键管理人员的报酬总额，并按下列各类分别披露：　　Ø短期雇员福利；　　Ø离职后福利；　　Ø其他长期福利；　　Ø辞退福利；　　Ø权益报酬福利；　　将支付关键管理人员的报酬作为关键交易项目之一，但未对该项交易的披露做出要求　　3、关联方

6、交易的披露：明确要求披露以下内容：　　Ø交易的金额；　　Ø未结算余额以及未结算余额的条款、条件和给予或提供担保的详细信息；　　Ø与未结算余额相关的坏账准备；　　Ø由于关联方发生的坏账而在本期确认的费用　　要求披露以下内容：　　Ø交易的金额；　　Ø未结算余额以及未结算余额的条款、条件和给予或提供担保的详细信息；　　Ø与未结算余额相关的坏账准备；　　Ø定价政策；　　4、汇总或合并披露的问题：对相同性质的项目，除非为理解关联交易对主体财务报表的影响而必须单独列示外，可以合并反映类型相似的关联方交易，在不影响报表阅读者正确理解关联交易对报表影响的前提下，可以合并

7、披露　　5、确认和计量的问题：没有规定关联方之间交易的确认与计量的问题，甚至于对关联方交易的价格披露都不做要求财政部的相关文件中对关联方交易的确认与计量做出了比较明确的规定　　上述差异的原因，一方面是我国国家控制的国有企业众多的国情，如果按照国际准则要求确认为关联方并且进行披露，既没有必要也不符合成本收益原则。对于这个问题，在修订时已经考虑到我国的特殊情况；另一方面是我国关联方准则的制定目的之一是防止上市公司通过关联方制造虚假利润，因此准则要求披露的重点在价格和金额的披露，重视对利润表信息的解释，而国际会计准则考虑的相对全面，它的适用范围是任何国家和地区

8、，因此披露规定不可能只考虑某一国的情况，其披露的内容对损益表和资产负债表都有所侧