2012中级会计实务冲刺串讲课件讲义04

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1、第四部分　第十一至第十二章讲解第十一章　长期负债及借款费用　　长期负债（包括长期借款、应付债券等）应当按照公允价值进行初始计量，发生的相关费用应当计入长期负债的初始入账价值中；采用摊余成本进行后续计量。　　交易性金融负债应当按照公允价值进行初始计量，发生的相关交易费用计入损益（“投资收益”）。采用公允价值进行后续计量。　　　　　　一、应付债券　　　　1.企业发行债券　　借：银行存款【实际收到的金额】　　　　贷：应付债券—面值【债券票面金额】　　　　　　应付债券—利息调整【差额】（或借方）　　注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。反映在利息调

2、整明细科目中。　　发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。　　2.资产负债表日　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】　　　　应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）　　　　贷：应付利息【面值×票面利率】　　　　二、可转换公司债券　　　【例题】AS公司2010年1月1日按每份面值1000元、发行价格为1020元，发行了200万份可转换债券，取得总收入204000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息；可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元,即

3、每份债券可转换为100股普通股股票；（按债券面值及初始转股价格计算转股数量，利息仍可支付）。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。由于AS公司股票价格涨幅较大，2011年1月1日，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为AS公司普通股股票。　　[（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651]　　[答疑编号3254040101]『正确答案』　　（1）负债的初始入账金额＝8000×3.4651＋200000×0.7921＝186140.80（万元）；　　（2）资本公积的初始入账金

4、额＝204000－186140.80＝17859.2（万元）。　　（3）会计分录　　借：银行存款　　　　　　　204000　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）13859.2　　　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000　　　　　　　　资本公积——其他资本公积17859.2　　（4）利息费用＝186140.80×6%＝11168.45（万元）；　　应付利息＝200000×4%＝8000（万元）；　　利息调整摊销额＝11168.45－8000＝3168.45（万元）；　　（5）转股数　　初始转股价格为每股10元：转股数＝2

5、00000÷10＝20000（万股）；　　每份债券（1000）可转换为100股普通股股票：转股数＝200×100＝20000（万股）；　　尚未摊销的利息调整摊销额＝13859.2－3168.45＝10690.75（万元）。　　会计分录如下：　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000　　　　资本公积——其他资本公积　　　　17　　　　　　第6页859.2　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）10690.75　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　1871

6、68.45　　　　三、长期应付款　　1.应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算）　　（1）租赁期开始日　　①最低租赁付款额　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值　　②计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。　　③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日价值。　　④会计处理为：融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付

7、款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。　　（2）未确认融资费用的分摊　　在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用实际利率法。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:　　　　本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×分摊率　　（3）履约成本的处理　　承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。　　（4）或有租金的处理　　或有租金在实际发生时计入当期损益。　

8、　2.以分期付款方式购入固定资产　　购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目。其他内容比照融资租赁的核算。　　　　四、借款