企业所得税纳税筹划的研究 .doc

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1、第一章绪论一研究背景及选题意义研究背景纳税筹划在计划经济时代，基本上是不存在的。它在计划的市场经济时代被认为是偷税漏税。直到我国进行改革开放，实行社会主义市场经济，纳税筹划才被接纳与认可。改革开放以来我国经济不断蓬勃发，我国对于企业所得税体制也不断地完善。2008年1月1日修订后正式实施的《中华人民共和国企业所得税法》（简称《企业所得税法》）以及《中华人民国内共和国企业所得税实施细则》（本文简称《所得实施细则》）。新的《企业所得税法》不仅实现了四个统一。统一税法适用于所有内外资企业；统一合理的降低企业所得税的税率；统一规范了税前扣除方法和标准；统一了税收优

2、惠政策。而且贯彻“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则。实现了内外资企业税收的平等，创建了公平合理的税收环境。是我国税收体制得到完善。同时纳税筹划也受到各方的重视。2009年1月6日和5月5日，国家税务总局大企业税收管理司与国家税务总局先后发布了《关于征求<大企业税务风险管理指引>意见的函》和《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号，简称《指引》）。《指引》中明确提出税务风险管理的主要目标之一是“税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定”。是我国首次在官方的文件中提出“税收规划”这一名词。这表明了我国税务主管部门对于“具有合理的商业

3、目的，并符合税法规定”的税收筹划的认可。新《所得税法》和《指引》颁布实施，为企业所得税的纳税筹划提供了必要的前提保证，企业对于通过合理的纳税筹划工作越来越重视。选题的意义2008年实施的《企业所得税法》，为企业创造了公平竞争的税收环境，有利于促进经济的增长和产业结构的转变和升级；有利于促进区域经济的协调发展。企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一个税种。是纳税人企业的一项重要的税收单向支出。与企业的经济利益息息相关。企业所得税具有难转嫁、税负重、弹性大、可筹划空间大的特点。就决定了其成为企业进行纳税筹划的主要选择。企业所得税的纳

4、税筹划直接影响企业的经济利益。同时政府可以通过对企业所得税纳税筹划的研究，发现和弥补税法中存在的漏洞，一定程度上推动税法理论的完善。此外所得税筹划要求从事纳税筹划的会计人员精通会计法、会计准则与会计制度、熟知现行税法、税收政策。这样才能保证所得税纳税筹划能够合理合法。这样会计人员的专业素质就会有很大的提升，有利于我国培养高素质的会计人员。所以对于企业所得税纳税筹划的研究是非常必要的。二文献综述1国外相关文献的综述纳税筹划理论最早起源于西方国家，最早可追溯到19世纪中叶的意大利，那时税务专家的地位不低提升，税务咨询已经成为主要工作内容。可以称这是纳税筹划理思

5、想的萌芽时期。到二十世纪30年代英国议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”案提出的纳税筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。”标志着企业所得税纳税筹划在法律上被认可。由此西方国家开始了真正意义上的纳税筹划理论的研究。然而早期纳税筹划活动只是纳税人财务管理活动的附带活动，没有系统的理论支撑，未能形成独立的理论体系。直到二十世纪七、八十年代出现了世界范围的高通货膨胀和高利率，人们开始关注货币的时间价值的时候税务会计对税款的时间价值进行研究。二十世纪80年代后，纳税筹划研究日趋完善，纳税筹划理

6、论体系逐步发展和完善。各种纳税筹划相关书籍、文章、刊物不断涌现。如诺贝尔经济学奖得主迈伦.斯科尔特等人对包括企业所得税等各种税种筹划以“税后收益最大”为目标，以及“税收套利”问题，进行研究提出的有效有效税务筹划理论。极大地丰富纳税筹划的内容。Wood（1991）《成长性公司的基本纳税筹划指南》中对成长性公司以1989年美国税法为基础的纳税筹划进行详细的阐述等。将纳税筹划理论与实践进行结合。随着经济全球化的快速，国际会计准则委员会在1979年7月公布了第12号国际会计准则，对“所得税会计”提出了规范性要求。这一准则的公布对各国所得税纳税筹划方法的制定提供重要

7、的依据。2国内相关文献的综述由于我国特殊国情决定，我国对纳税筹划理论的研究晚于西方国家。大量文献资料表明，在1978年以前我国实行计划经济体制时，对其基本没有研究。随着我国实行改革开放，社会主义市场经济体系的建立。政府和企业逐步对控制税收成本越来越重视，对纳税筹划行为逐步认可。在1994年以后对于纳税筹划的研究逐渐增加，，主要形成了几种代表性的观点。唐腾飞与唐向（1994）编写的《纳税筹划》，是我国第一不关于纳税筹划的著作。较为系统的介绍了纳税筹划的定义、方法和相关理论。同时展示了国外税务筹划的实践活动。张彤等（2000）撰写的《如何做税务筹划》，对常见的

8、纳税筹划方法进行了概括综合。王兆高（2002）出版的《税收筹划》指