最高审计机关特征、财政审计报告质量与预算透明度

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2、versityofFinance&EconomicsDissertationforDoctoralDegreeTitleCharacteristicsoftheSupremeAuditInstitutions,QualityoftheFinancialAuditReportsandBudgetTransparencyNameShangguanZemingMajorAccoutingResearchOrientationNationalAuditingSchoolAccountingSupervisor

3、WuQiushengMay18，2018山西财经大学博士学位论文摘要预算透明是公共财政的本质要求，也是政务公开的重要内容，更是纳税者知情权的重要保证。20世纪80年代以来，在新公共管理运动的推动和国际组织的努力下，政府预算公开已经成为不可逆转的世界潮流，政府预算透明度也成为各国国家治理现代化的重要标志。世界各国在推动预算透明的进程中，都纷纷出台了相关法律制度，为预算透明实践奠定了法律基础。在我国，由全国人大于2014年8月通过的新《预算法》强调，要建立全面规范、公开透明的预算制度，加强对不规范预算行为

4、的法律责任追究。2017年10月，党的十九大报告再次明确提出，要建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度。尽管世界各国都在努力促进政府预算透明化和公开化，但各国预算透明度发展不平衡不充分，欧美发达国家普遍拥有较高的预算透明度，而包括中国在内的大多数发展中国家的预算透明度都很不乐观，这背后的原因到底是什么呢？根据委托代理理论，政府预算在本质上是社会公众和政府之间的一种委托代理关系，社会公众将经济资源的管理权委托给政府，政府作为代理人向社会公众提供一系列的公共物品和服务。在政府预算的这一委托代理关系

5、中，由于信息不对称、环境不确定和激励不相容等问题的同时存在，很容易产生预算机会主义行为。根据公共选择理论，政府部门及其代理人也具有经济人的有限理性和自利性的两大特征。政府部门及其代理人为追求自利，往往会利用预算信息优势进行选择性地披露，或者通过简化财政预算信息以掩盖低效的行政行为，最终都会表现为预算不透明的机会主义行为。那么，如何才能有效提高预算透明度？这已经成为国际组织和世界各国需要共同破解的难题。2013年，世界审计组织（INTOSAI）通过的《北京宣言》提出，“最高审计机关应当致力于通过开展审计

6、，公布审计结果，对公共部门进行问责，促进政府和公共机构履行使用和保障公共资源的职责，以提高透明度，落实问责制。”我国前审计长刘家义在2015年也提出，国家审计正是通过监督控制和反馈信息两大机制来满足国家治理的需求。不难看出，在提高公共部门预算透明度的过程中，最高审计机关可以通过对公共部门预算运行状况进行审计，以及对预算情况审计结果的发布这两大机制来对公共部门进行问责。第一，在各国最高审计1最高审计机关特征、财政审计报告质量和预算透明度机关对公共部门预算运行状况的审计这一问责机制中，最高审计机关的独立性

7、和专业胜任能力体现了监督的权威性和专业性，最高审计机关通过形成高质量的财政审计报告可以起到重要的鉴定作用。那么，最高审计机关的独立性和专业胜任能力如何对预算透明度发挥监督作用？财政审计报告质量特征又是如何对预算透明度发挥鉴定作用？同时，最高审计机关特征的监督作用和财政审计报告质量的鉴定作用之间又存在怎样的关系？第二，在各国最高审计机关对预算情况审计结果的发布这一问责机制中，财政审计报告通过信息链向立法机关、社会公众等相关利益者提供预算资金的使用和管理情况的信息，则是决定着对公共部门的预算透明状况实现协

8、同问责的关键。那么，财政审计报告质量是否会提高立法机关监督能力和社会公众监督能力？立法机关监督能力和社会公众监督能力又是否会提高预算透明度？立法机关监督能力和社会公众监督能力是否分别在财政审计报告质量提升预算透明度的过程中起到了中介效应？基于以上提出的问题，本文对最高审计机关特征、财政审计报告质量和预算透明度之间的关系进行了理论分析和实证检验。研究内容主要包括：（1）以审计独立性、审计专业胜任能力的相关法理依据和权威经典文献为基础，分析了最高审计机关特征