税务行政执法证据规则讲座

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1、税务行政执法证据规则讲座盐城师范学院经济法政学院江苏维世德律师事务所盐城分所陈群TEL：13815588385一、研究税务行政执法证据规则的意义——从一起税务机关败诉案说起某地个体工商户吴某向人民法院起诉当地税务机关，对其欠税采取强制执行措施时，扣押了超过其应纳税款(含滞纳金)435．05元的商品，请求赔偿其利息利润、误工损失，诉讼费用690元，精神损失费2000元。经法院一、二审裁定税务机关败诉。该案的始末是：吴某一直认为税务机关对他月定税144．44元税负过高，连续3个月拒不缴税，税务机关按法定程序令其限期缴纳未果，于当年6月22日依法定手续扣押吴某7种商品，

2、开具了专用收据，但收据上只注明扣押商品数量，未写单价和总金额。扣押商品的当天下午，吴某主动缴纳了433．32元税款和滞纳金1．73元。税务机关即于次日上午给吴某送达了《解除查封扣押通知书》，通知他前来办理解除扣押手续。但吴某多日不来领取扣押商品，却于7月4日以扣押商品达1700元，超过应纳税款为由，一纸诉状把税务机关推到被告席上。一审法院审理认为，依照《税收征管法》的规定，税务机关只能扣押“相当于应纳税款”的商品，而实际扣押的商品价值明显超过了应纳税款的金额。依据最高人民法院行政诉讼法有关司法解释的规定，判决税务机关超标扣押吴某的商品违法，案件受理费、商品价值鉴定

3、费共600元由税务机关承担，不支持吴某提出赔偿2690元的诉讼请求。税务机关对上述判决不服提起上诉，二审法院驳回税务机关上诉。启示：1、税务行政执法存在较高的风险税务案件对相关证据的真实、合法、有效收集不够充分是当前执法中最为薄弱的环节，一旦发生税务行政诉讼，胜诉的概率并不很高。1999年税务部门的败诉率为66%左右，远远高于全国行政机关40%的平均败诉率，2000年败诉率更上升至82%.2、税务行政执法证据立法亟待完善目前税务行政执法证据制度涉及的主要法律、法规及司法解释1、《税收征收管理法》及《实施细则》2、《国家税务总局关于贯彻<税收征收管理法>及其实施细

4、则若干具体问题的通知》（国税发【2003】47号）3、《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》4、《税务行政复议规则（暂行）》5、《行政诉讼法》及《最高人民法院关于执行<行政诉讼法>若干问题的解释》6、《行政复议法》及《实施条例》7、《行政处罚法》8、《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》（法释【2002】21号)《税收征收管理法》内容较为基本，从证据法的角度来讲不够全面。而且从现行税收法律、法规或规章来看，尚未形成专门、明确、系统的税收执法证据制度.在实务操作中，税务机关只能比照司法调查取证程序和方法获取证据，但司法证据的范围、来源、方法、法律效力等不同

5、于税务行政执法证据，两者在形式上和本质上都有较大区别，这就给税收执法工作增大了难度和风险。盐城市地方税务局“税务行政执法证据规则”以税收行政法律、法规、规章和司法解释为依据，结合税收实体政策，在税收行政处罚、保全、强制、行政许可等执法方面，从原则、标准、程序、方法上对证据的收集取得、审查判断、认定运用等进行规范，增强了税收执法人员的证据意识，提高了事实认定的准确性，维护了纳税人的合法权益，创新了行政执法程序证据制度，推进了依法行政。二、证据论（一）什么是证据？1、事实说2、方法说3、根据说证据是指证明案件事实或者与法律事务的事实存在与否的根据。税务行政执法中的证据

6、是指在税务行政执法中用以证明待证事实是否存在的根据。（二）证据的属性（证据的特征）证据的客观性证据的关联性证据的合法性（三）证据的种类1、书证（1）概念：书证是指能够根据其表达的思想和记载的内容查明案件真实情况的一切物品。税务行政执法中的书证是指以文字、符号、图画等所表达和记载的内容和涵义来证明税务行政执法中有关事实的证据。1、书证（2）特征内容上的思想性；证据作用的直观性；形式上的稳定性；载体的物质性。1、书证（3）表现形式各类证照；各类账簿；记账凭证；发票单据；票据函件；银行对账单；收款收据；营业收入的流水账；产品或材料的收发存记录；盘点表；销售计划；合同协议

7、；财务报表；各类申报书和申报表；各类完税凭证；扣缴义务人应扣税凭证单据；税务机关执法的各类文书；税收优惠的相关报告材料；相关单位的证明材料；反映执法事实的其他书证。1、书证（4）分类根据书证是否系国家职能部门在其职权范围内制作，而分为公文性书证与非公文性书证；根据书证的形式是否需要特定的形式、格式和要件为标准，而将书证分为一般书证与特殊书证；根据书证内容所体现的性质不同，可将书证分为处分性书证与报道性书证；按照书证制作方法以及构成来源的不同为标准，可将书证划分为原本、正本、副本、节录本、影印本以及译本。以书证内容的表现方式在外形特征上的不同作为划分的标准，可将书证

8、分为文字书