我国涉外投资税收法律制度特点及税收优惠在吸引外资中的地位、作用2

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1、我国涉外投资税收法律制度特点及税收优惠在吸引外资中的地位、作用及改革建议张红岩[内容提要]本文从我国涉外税收的法律制度现状出发，分析我国现存税收优惠的制度的现状和缺陷，及其在引进外资中的作用和地位，从而为我国的涉外税收优惠制度提供合理化的建议。[关键词]税收优惠国民待遇投资环境涉外投资税收法律制度，在广义上应当包括两个部分：即对外资的税收法律制度和对我国对外投资的税收法律制度。但是中国的发展中国家的地位和我国的现状决定着中国是典型的引进外资国，资本输入为主，资本输出为辅，所以涉外税收制度应以对外资的税收法律制度为主要的研究对象。我国的涉外税

2、收法律制度自改革开放以来，经历了不断的调整和补充，形成了目前的局面，而且可以说，还在不断的完善之中。对涉外税收法律制度的考察，不得不对包括《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》这样的专门的涉外税收法和其他大量的包含有和外国投资税收相关内容的税收法律制度都进行研究和讨论。综观我国的外资税收法律制度主要出现以下突出特征：第一、与内资税收法律制度的并轨和双轨情况并存：部分的内外资双轨制，可以说是我国法律的一个特色。目前，我国在增值(valueaddedtax)、消费税(excise)、营业税(salestax)等方面实现了与内资税收法律

3、制度的并轨，而在所得税上仍然采用双轨制。和发达国家对内对外统一税制的做法还有一定差距，但是我们相信随着改革开放的不断深入，我国的税收制度将不断走向成熟。第二、对外资规定了大量的税收优惠：税收优惠是一国依法给予的税收减免和从低税率征收，是发展中国家普遍采用的吸引外来投资的措施，并且带来了良好的效益。按我国法律的条文规定，外资企业的所得税率为30%（国家税）+3%（地方税），共为33%，和内资企业是一样的。而经过各种实际减免优惠，比如3%的地方税从来就没有什么地方开征过，都减免掉了，实际外资企业的所得税负担率甚至不到10%。而且，在外国投资者将

4、企业利润进行再投资的，还可以得到所得税退税。此外的优惠还体现在预提税方面。原则上为20%的对外国企业来源中国境内的所得征收的预提税，实际根据各种条件都或减或免。改革开放以来，我们不难看出涉外税收优惠对利用外资的深度和广度起了相当大的作用税收优惠起到了鼓励外国投资、引导外资流向的重要作用，发展中国家普遍采用税负从轻、优惠从宽的税收政策，实践上取得了吸引外资的实效，增加了本国的投资总量。并且将外资引导到本国优先发展的行业或地区，引导外资流向，使外来投资在产业之间、地区之间达到合理的配置。我国对外商投资企业从事农业、林业、牧业的外商投资企业，在享

5、受“两免三减半”5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve税收优惠以后，在以后的10年内继续按应纳税额减征15％~30％的企业所得税的额外优惠。

6、设立了深圳、珠海、汕头、厦门四个经济特区，成为我国对外开放的试验区和窗口，取得了突飞猛进的发展。二十年来，外资税收优惠法律制度的实施极大地促进了我国对外开放事业的发展，为营造良好的投资环境做出了积极的贡献。它推动和促进了我国经济的发展和产业结构的调整。外商投资的增长对我国沿海地区经济的发展起到了非常重要的促进作用，既推动了出口贸易的增长，又增加了就业机会，缓解了就业矛盾。外商投资项目中的先进技术项目还带动了电子、通讯、信息等新型产业的加速发展，为我国产业结构的调整起到了良好的示范和先导作用。再次，它促进了我国经济体制改革，加速了中国经济的市

7、场化进程。由于外资税收优惠法律制度的实施，刺激了外商在投资中的增长，国外的先进技术、设备、管理经验和人才，也随着外资一起进入我国，推动了我国相关领域的改造和创新。如外商投资企业关于成本管理、营销管理、人力资源管理的作法，为内资企业提供了经验借鉴，同时还扩大了国民的视野，使其对国际经济交往中的一些惯例和制度有所了解和运用，确立了一些与市场经济相适应的新思想、新观念。然而，随着我国经济建设的发展，以及当前面临加入WTO的国际、国内形势，我国涉外税收优惠制度的弊端也暴露出来。由于内在的制度缺陷及其所体现的政策导向的偏差，外资税收优惠法律制度在发挥

8、积极作用的同时也对我国的经济持续、健康、稳定的发展带来了一些不利的影响。这些影响主要体现在：1.税收优惠内外有别。目前，我国主要在所得税和关税领域实行内外两套制度，内资企业和外资