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1、关于碳税税收几要素的研究成果就碳税的课税对象来说，由于碳税的开征以减少二氧化碳的排放为目标，其课税对象自然是二氧化碳的排放量。但是，由于现阶段测量技术的不发达与成本问题，可以考虑将产生二氧化碳的化石燃料如煤炭、天然气、成品油等的含碳量作为课税对象，等测量手段提升后再直接以二氧化碳的排放量作为课税对象。此外，为鼓励清洁能源的发展应用，对二氧化碳排放量明显减少的替代能源应免征碳税。关于碳税的征收环节与纳税人，可以选择在生产环节上征收，即就煤炭、天然气、成品油等化石燃料的生产向生产企业征收碳税，生产企业再通过提高经石燃料价格的方式转嫁给消费者。也可以选择在消费环节征收，
2、即以煤炭、天然气、成品油等化石燃料的消费向消费都征收。两个环节的征收各有利弊，在生产环节征收可以实现税款的源头扣缴，减少偷逃税的机会，从而保证税款的及时、足额征缴；在消费环节征收有利于强化消费者减少能源消耗和温室气体排放的意识，但该模型也存在化石燃料消耗量难以掌握的难题。结合我国的具体国情，在开始阶段在生产环节征收可能更具操作性，可以降低制度运行的成本。关于碳税的税率，显然需要从量征收并采取定额税率，并根据不同化石燃料的含碳量实施差别税率。就碳税的具体税率，需根据环保部门对化石燃料的含碳量测算结果确定，并考虑其对环境的危害程度及减少其危害的成本以及我国现行税制中对
3、该种化石燃料征收的具体情况。此外，为不影响企业的竞争力，在碳税开征初期，税率不宜更高，对企业和个人应分别采取不同的对策。关于碳税的优惠制度，需要考虑以下几个方面：一是照顾能源密集型基础产业，尽可能减少碳税的开征对其产生的负面影响。对一些高能源的企业，如钢铁企业和传统电力企业，由于其自身的规律和其在社会经济生活中的地位与作用，在实施碳税过程中应对其提供适当的优惠政策。国外在这方面也有此规定，如芬兰对电力行业免税；瑞典对工业企业的碳税的征收优惠一半等。二是为鼓励清洁能源的消费和技术进步，对于二氧化碳的排放量低于政府规定的标准甚至能实现逐年减排的能源消耗应给予一定的税收
4、优惠。此外，为减轻个人和企业负担，碳税的税制要素包括纳税人、征税范围、计税依据、税率、征收环节、税收优惠和征收方式等方面,结合国外开征碳税的经验和我国开征碳税的目标和原则,对我国碳税制度要素的设计内容如下:(一)纳税人根据碳税的征税范围和对象,中国碳税的纳税人可以相应确定为:向自然环境中直接排放二氧化碳的单位和个人。其中,单位包括国有企业、集体企业、私有企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。(二)征税范围碳税是对二氧化碳排放进行征税的税种,但导致全球气候变化的温室气体不仅包括二氧化碳,还包括氧化亚氮(
5、N2O)、甲烷(CH4)、臭氧(O3)、六氟化硫(SF6)、氢氟碳化物(HFC)和全氟化碳(PFC)等。中国现阶段碳税的征税范围和对象可确定为:在生产、经营等活动过程中因消耗石化燃料直接向自然环境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗石化燃料所产生的,碳税的征收对象实际上最终将落到煤炭、天然气、成品油等石化燃料上。(三)计税依据5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrai
6、ltransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve碳税的征税对象是直接向自然环境排放的二氧化碳,理论上应该以二氧化碳的实际排放量作为计税依据最为合理。但由于以二氧化碳的实际排放量为计税依据,涉及到二氧化碳排放量的监测问题,在技术上不易操作,征管成本高。因此在实践中更多地是采用二氧化碳的估算排放量作为计税依据,即根据煤炭、天然气和成品油等石化燃料的含碳量测算出二氧化碳的排放量。由于二氧化碳的排放量与所燃烧的石化燃料之
7、间有着严格的比例关系,且石化燃料的使用数量易于确定,可通过投入量或使用量确定出二氧化碳的排放量。此外,这种计税依据的确定不需要涉及气体排放量的监测问题,易于操作,征管成本低。碳税的国际经验也表明,目前征收碳税的大部分国家都是以估算排放量作为计税依据。结合我国的实际情况税务机关尚不具备对二氧化碳排放量进行监测的能力,为了便于征收,降低征管成本,我国同样应该以二氧化碳估算排放量作为碳税的计税依据。估算排放量的确定根据《IPCC国家温室气体清单指南》中能源部分所提供的基准方法,石化燃料消费产生二氧化碳排放量的计算公式为:二氧化碳排放量=石化燃料消耗×二氧化碳排放系数二氧
8、化碳排放系
