财务管理其它相关毕业论文 论控制的内涵、形式与会计学价值

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：财务管理其它相关论文题目：论控制的内涵、形式与会计学价值指导老师：XXX二〇一一年十二月十日一、控制的内涵、形式及其变化　　　　控制，就是凭借某种特定的条件使特定的对象依照自己的意志运行的存在方式。在企业经济管理中，控制的最基本特征是：（1）控制者必须是被投资者的普通股股东。普通股股东以”收益不确定、股本可能受损”为代价，换取了对被投资者的经营决策权与财务决策权，并期望以此来防止这一代价从可能变成现实。换而言之，企业经营的”指挥棒”，应是普通股股东的意志而不是债权投资者的意志。（2）投资者对重要经济问题有决定

2、权。在股份大众化的社会里，普通股股东大多并不直接经营，常雇佣一些有经营特长的人去经营，只有重要的经济问题，普通股股东过过问；同样，普通股股东虽然都有决策权，但只有大股东才对企业重要经济问题的决定权，即只有大股东才是企业的控制者。（3）控制作用的对象主要是被投资者的重要财务决策与经营决策。这是由于股份的社会化、资源和稀缺性、正确决策在经营中的重要性等因素共同决定的。　　因此，控制实质上是那种将自己的经营意志寓于被投资者的重要财务决策、经营决策之中的权益笥资本关系。回顾控制的发展历程，控制有本大势所趋控制与衍化的控制之分。　　本原的控制，是股份经济产生初期的那种控制。其基本特征是

3、：（1）投资者直接或间接地拥有被投资者50%以上的有表决权的股份，实质上就是绝对控制。（2）在同一企业中，控制者只有一个。　　衍化的控制，是对本原控制的演进，是股份大众化的结果。其基本特征是：（1）投资者直接或间接地拥有被投资者少于50%的有表决权的股份。但仍可以通过某种合法的方式，对被投资者的重要财务决策与经营决策拥有决定权。（2）在同一企业中，控制者不止一个，甚至所有的股东都是是大股东或都不是大股东。衍化的控制又可分为相对控制与共同控制。　　相对控制，是指投资者虽然不拥有被投资者50%以上的有表决权的股份，但能对被投资者的财务决策与经营决策形成重大的或决定性的影响。　　共

4、同控制，是指被投资者的重要财务决策与经营决策由几个普通股股东共同决定的控制形式，我们称这样的被投资者为共同控制实体。在此实体中，没有任何股东单独地决定该实体的重要财务决策与经营决策，但可以通过与其他股东”联手”，决定该实体的重要财务决策与经营决策。　　不难发现，控制是沿着这样的轨迹发展的：绝对控制绝对控制与相对控制共存绝对控制、相对控制与共同控制共存。总之，在形式与内容上，控制都在朝着多样化的方向发展。　　　　二、控制是理解现有合并报表理论的”金钥匙”　　　　第一，无论何种报表，都不能使所有使用者的所有需要都得到满足，只能满足其主要利益主体的主要需要；普通股股东是企业的主要利

5、益主体，集团与控制者分别是一种特殊形式的企业组织和最重要的股东；只要满足了控制者的决策对会计信息的主要要求，其他利益主体对会计信息的基本要求会得到大体上的满足。　　第二，自20世纪70年代以来，提供对投资决策有用的信息是合并报表的基本目标。　　关于财务报表的目标，历来有”经营责任学派”与”决策有用学派”之争，但自1978年美国财务会计准则委员会（FASB）发表的财务会计概念公告（FASB）--《企业编制财务报告的目标》以来，就奠定了”决策有用学派”的主导地位，毫无疑问，这一概念公告对会计确认、计量与报告等具有普遍的约束力，当然，不会将合并报表的目标约定排除在外。此外，我们从会

6、计界先哲们的有关论述中，也会体会到”合并报表应以提供投资决策有用信息为己任”。如，S.戴维森主编的《现代会计手册（第二分册）》认为：”合并报表应根据实行统一控制的股东的观点来编制”；美国著名会计学家L.O.福思特在1968年出版的《财务报表和公司年报的理解》中说：”只有合并报表，才能使高级管理人员对整个资本来源结构的稳健与冒进情况有一个全面了解……没有合并收益表，会使多数股权的股东对公司的获利情况产生严重曲解……甚至达到这样的地步：有些股东在市场上削价出售股票。”　　第三，控制者投资决策有用论，可以有效地包容母公司理论、实体理论与所有权理论。　　从控制概念出发，在共同控制实体

7、中，分清谁是大股东并没有什么实际意义，因而，在合并报表中也就没有必要体现少数股东权益和少数股东损益及其分配情况了；应按照控制者在共同控制实体中的股权份额来决定共同控制实体的资产、负债、收入、费用等报表要素在合并报表中的金额。这就是形成所有权理论的逻辑。　　但是，在被投资者中存在股东（俗称母公司）时，合并报表就应区别对待母公司与少数股东，应主要为母公司股东服务，应详细地反映属于母公司股东的权益与损益等，这就是母公司理论的内核。相反地，实体理论认为，母公司与少数股东都是子公司的股东，没有质的区别，应同等地对