借款费用准则的比较

《借款费用准则的比较》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、借款费用准则的比较 　　每一个企业在其存续期间都难免发生这样那样的借款，因借款而发生的利息及其他费用的核算也就自然成了企业会计核算中的一项重要内容。借款费用有两种会计核算方法：费用化和资本化，核算方法选用的不同会引起当期会计利润的变化。所以在实际工作中，借款费用在何时。多大程度上进行资本化一直是个敏感问题。长期以来，由于借款费用资本化的确认标准不明确，给一些上市公司投机取巧虚增利润以可趁之机，也给财会审计人员谢带来许多困扰。为此，无我国财政部于XX年初镭颁布实施了具体会计准咏则《企业会计准则——躲借款费用》

2、，对借款费酋用的会计核算进行了明敏确的规范，既对上市公纫司利用借款费用资本化远虚增利润的行为起到一趣定约束作用，也为财会责人员的实际工作提供了察坚实的依据。 　　本文愉拟将我国的借款费用准爽则（以下简称“我国具囤体准则”）同国际会计笺准则委员会（IASC吁）制定并颁布的相应具带体会计准则第23号（泄以下称“IAS23”少）作一对比，相信不仅肇有助于我们对我国具体耪准则的准确理解，同时怎对在日益发展的国际经锌济交往中更好地掌握、陨运用该准则的会计语言征也有一定的积极意义。预 一、借款费用的内容、抑范围 　　借

3、款费用一般艇是指企业因借入资金而亮发生的利息和其他费用佯。但在其具体范围上，慌我国具体准则指出不适枷用于“与融资租赁有关棒的融资费用”和“房地沾产商品开发过程中发生朵的借款费用”，而IA焦S23明确说明“不涉充及权益（包括不归类于堑负债的优先股）的实际客成本或假设成本”，但旭借款费用包括“融资租翰赁所形成的融资租赁费酋”，同时也包括“用于旱投资性房地产所借资金绅引起的利息”。可见，全IAS23是以负债性鸿或是权益性来划分借款志费用的，并指出该准则应只适用于全部负债性的矣借款费用。而我国具体照准则是校借款的产

4、生原略因和用途来确定其适用匝范围的，而且适用范围淹也相对要小。 二、借款肮费用的会计处理 （－）胸会计处理布法的选择运章用 　　IAS23和我坏国具体准则对借款费用譬的会计处理都提供了两池种方法：在发生当期确挫认为费用或按规定的条莆件进行资本化。不同之瓦处在于IAS23将确挠认为当期费用即费用化牛作为基准处理方法，而欢将资本化作为“允许使纹用”的方法。而且规定歹，不管借款如何使用，抒借款费用均应于发生当粗期确认为费用，除非按奄规定进行资本化。这样朽安排的理由是，从理论道上讲，根据“收入和费尝用配比”原则，借

5、款费秀用在某些情况下应当予驶以资本化，但从实务上染考虑，费用化方法更便赖于企业操作，而且符合垄稳健性原则。在实务中日，有些国家尽管规定允柳许借款费用资本化，企问业也常常选择借款费用宛化的处理方法。 　　而渊我国具体准则明确要求谋，除了用于购建固定资缨产而发生的借款费用需壁予以资本化外，其他用鳃途的借款费用都应予以靴费用化，记入当期损益甚。这样规定主要是基于滴“收入和费用配比”原殃则的考虑。同时，由于拟我国企业目前用于固定芋资产购建的资金大部分蝴仍来自于借款，因而发尸生的借款费用金额较大柳，如要求企业将所有的

6、刑借款费用都确认为当期陛费用，很多企业将难以毅承受。 　　此外，我国氨具体准则对因安排借款摆而发生的辅助费用也作茸了专门的规定：辅助费弯用属于所购建固定资产董达到预定可使用状态之桅前发生的，应于发生时赏予以资本化；以后发生织的辅助费用应于当期确龋认为费用。但如果前者览的发生金额较小，也可维以于当期确认为费用。仗因此，这里指出发生时涎间和金额两方面的例外原，实际上是对辅助费用处进行了灵活处理。这样撅规定，主要是充分考虑疹我国各种借款的现实国吁情而作的灵活安排。因咱为在我国，取得银行的陋借款有时需要企业做大液量

7、的“公关”工作，而圃有时企业却能很轻易地蝴取得银行借款，不同企穴业为获得一项借款而发噪生的辅助费用往往有很敦大差别。相比较而言，迅IAS23就没有对辅彝助费用进行特别规定。铅 （二）借款法用的资本棺化处理 1．资本化的条剁件及范围。 　　就资本耽化的条件而言，我国具酚体准则规定，因专门借烈款而发生的利息、折价癣或溢价的摊销等借款费铡用必须同时符合以下三灶个条件：（1）资产支缚出已经发生；（2）借舜款费用已经发生；（3属）为使资产达到预定可畴使用状态所必需的购建谢活动已经开始。这里的醒专门借款是为购建固定萤资

8、产而专门借入的款项携；资产支出则只包括为俞购建固定资产而以支付锦现金、转移非现金资产昂或者承担带息债务形式鸳发生的支出。例如，用厦货币资金购买建筑材料钡，将企业自己生产的产炸品用于固定资产的建造闯，以及用带息票据购买腑工程用材料等情形。我伞国具体准则中进行这样寒的规定，实际上是对以雏前执行的会计制度的一盯种修正。修正后虽然会阅使资本化金额核算显得叙较复杂，但是却体现了数“收入和费用配比”的挫会计原则，因为避免了雅