永续盘存制下期末存货的帐实核对探讨

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1、永续盘存制下期末存货的帐实核对探讨　　摘要：永续盘存制是一种有利于强化存货管理的会计核算制度，不仅能够确保期末存货价值核算、当期损益核算的准确性，还能够保障企业资产安全，使会计部门全面掌握存货的增减变动情况，进而为制定购货、销货策略提供可靠依据。基于此点，本文在分析期末存货账实不符原因和影响的基础上，对永续盘存制下期末存货的帐实核对方法进行探讨。　　关键词：永续盘存制；期末存货；帐实核对　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）08-0-01　　一、永续盘存制概述　　永续盘存制也被成为账面盘存制，是指通过设置存货明细账，根据会计凭证在账簿中连续登

2、记日常发生存货的增加或减少，并随时在账面上结算各项存货的结存数，将其与定期实际盘数进行对比，进而确定存货盘盈盘亏的一种制度。永续盘存制要求库存品明细账根据存货品种、规格进行设置，详细登记收、发、结存数量，通过定期或不定期实地盘点，核对帐存数与实存数是否一致。　　永续盘存制的实施有利于强化库存管理，根据库存品明细账及时了解不同库存品的收入、发出、结存情况，从数量、资金两个方面对存货进行控制；当出现库存溢余或短缺情况时，能够查明原因并及时纠正；通过将明细账上的结存数与预定最高或最低库存限额进行比较，可以获取库存积压或不足的信息，为库存品采购或处理提供可靠依据，提高资金周转率。但是，相

3、比较定期盘存制而言，永续盘存制下的存货会计核算工作较大，需要在月末一次性结转销售成本或耗用成本，致使存货结存成本的核算工作较为集中。此外，永续盘存制需要将账面结存与财产清查结果进行核对，若存在账实不符的情况，还需要调整账面记录。　　二、期末存货账实不符的原因　　为了确保存货的完整性和安全性，对存货价值进行准确核算，企业供应部门不仅要掌握可供调拨存货的增减存数量，会计部门和库管部门也要根据自身工作职责记录库存数。正确核算存货数量是确保存货价值核算准确的基础，就会计领域而言，判断存货数量增减变动的标志为存货是否取得或失去存货的所有权。根据《会计法》规定，存货的界定以法定所有权转移为依

4、据，若法定所有权在盘存日属于企业存货，则不论存货存放于何处，均应将其判定为企业存货；若法定所有权在盘存日不属于企业存货，则即使存货存放于企业仓库，也不能将其判定为企业存货。然而，库管部门对存货的记录是一种基于实物库存的记录形式，即存货的增减变动记录情况须以实际入库或出库为判断依据。这就导致了会计期末库存与库管库存在差异，进而造成会计库存账实不符，主要表现为以下三个方面：其一，实物已入库，但未转移法定所有权，如接受受托代销，代为保管等，易造成仓库实际存货量大于会计账面存货量；其二，实物已出库，但未转移法定所有权，如代销、寄销等，易造成仓库实际存货量小于会计账面存货量；其三，法定所有

5、权已转移，但实物未出库，如会计部门已根据销货发票记账，但是购货方尚未到仓库提取货物，这样会造成仓库实际存货量大于会计账面存货量。以上三种情况是造成期末存货账实不符的主要原因。　　三、期末存货账实不符的影响　　将存货盘存数作为存货实存数，与会计账面期末存货结存数进行核对，是造成存货账实不符的根本原因，同时这种情况也会对企业存货核算、库存管理、资产安全产生严重影响，具体体现在以下四个方面：　　（一）难以准确核算期末存货价值　　存货数量是期末存货价值核算正确与否的基础。如果将盘存数视为会计库存数，进而通过与会计账面期末存货结存数比较得出盘盈或盘亏数，那么就会在会计调整盘盈盘亏时，以实存

6、数作为调帐基础，难以反映企业存货的真正价值，影响企业财务报表的真实性。　　（二）无法准确核算当期损益　　由于库管部门与会计部门对存货的记账口径不一致，在已销未出库或已入库未购的情况下，利用存货盘存数作为存货实存数与会计账面期末存货结存数进行核对并调帐，会造成虚增盘盈的状况。而在已出库未销的情况下，则会造成虚增盘亏的状况。按照现行会计制度，盘盈存货的价值应冲减管理费用，盘亏存货的价值在扣除保险公司和个人赔偿后，借记管理费用。若存货盘盈盘亏不实，势必影响当期损益核算的准确性。　　（三）不利于强化仓库管理　　在企业经营过程中，存货盘盈盘亏现象是普遍存在的，准确核算存货盘盈盘亏能够客观反

7、映库管部门的工作状况，及时查找仓库管理存在的问题。如，存货盘盈盘亏数小，可以明说仓库管理人员在登记存货增减变动时的差错较小，仓库管理现状良好。但是，如果不考虑已出库未销、已入库未购、已销未出库等情况核算盘盈盘亏，则难以准确评价仓库管理人员的工作质量以及应承担的责任。　　（四）对资产安全构成威胁　　通过比较盘存数与帐存数进行盘亏处理后，容易导致存货帐外循环，使企业会计部门难以掌控存货的真正去向，易造成企业资产流失，对企业资产安全埋下隐患。　　四、永续盘存制下期末存货的账实核对方法