会计实务笔记03-第三章 存货

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1、会计实务笔记03-第三章存货会计审计全书会计实务笔记第三章存货本章大纲（一）存货取得和发出的计价及核算（二）存货的期末计量应掌握存货入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握用计划成本法、毛利率法和零售价法计算期末存货和本期发出存货的实际成本；掌握存货的期末计价的成本与可变现净值孰低法（特别是可变现净值中估计售价的确定）。一、核算范围：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品和商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料与物料。企业存货的范围包括材

2、料、商品、在产品、委托加工存货、委托代销存货、在途存货。特种储备物资、涉及诉讼中的财产、购货约定和在建工程物资都不属于存货的范围。根据用途分两类：1、为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等。2、为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。二、存货的确认条件1、首要条件：符合资产定义。　　资产定义：A、直接或间接地带来经济利益；B、企业所拥有、或企业所控制；C、过去的交易或事项形成2、其次要同时符合存货的两个确认条件：　　①、包含的经济利益很可能流入企业　　②、成本能够可靠

3、地计量。3、几个容易混淆的几个概念：　　　①、工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。　　　②、购货约定：不符合存货的确认条件，不是企业存货。　　　③、受托代销商品：也不是企业的存货。属于“在库但不作为存货”。但是，委托方、受托方都记入存货账，作存货管理。受托方的处理借：受托代销商品贷：代销商品款在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零。这是很特殊的处理方法。　　符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企业的存货。因尚未符合收入确

4、认条件的发出商品属于企业的存货。　　④、受托加工物资：不是企业的存货。⑤、在途商品问题：主要看所有权的转移，属于“不在库但作为存货”类型。三、取得存货：按实际成本核算适用：规模小、品种少、采购少。1、购入和加工取得存货成本的构成：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（1）、存货的采购成本。一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金。在发生购货折扣情况下，买价是指扣除商业折扣但包括现金折扣的金

5、额。（2）、存货的加工成本。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（3）、存货的其他成本。指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2、其他方式取得存货的成本（1）投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值作为实际成本。（2）接受捐赠的存货：捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（3）接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换

6、入的存货，按照应收债权的账面价值减去可以抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，涉及补价的，考虑补价的影响。（4）以非货币性交易换入的存货：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价影响。（5）盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。3、存货发出的一般计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法；存货发出的简易计价方法包括计划成本法、毛利率法和零售价法。（1）、计划成本法

7、：计划成本法是指日常的会计处理，会计期末要通过材料成本差异的科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。相关公式：a.实际成本＝计划成本±成本差异b.本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）c.上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异／月初结存材料的计划成本d.本月发出材料应负担的差异＝发生材料的计划成本×材料成本差异率材料成本差异可按存货的类别确定，不能使用一个综合差异率。（2）、零售价法相关公式：a.成本率＝（期初存货成本＋本期

8、购货成本）／（期初存货售价＋本期购货售价）b.期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率c.本期销售成本＝期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本1、购入（以原材料为例）：注意几点：a.不管什么现金折扣、商业折扣等，均按开票价入帐。　b.运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费：要区分：工业企业可以计入存货成本，商业企业不行。注意：运费要扣掉抵扣的进项税金，准予计