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1、警惕年终奖的雷区 我们先看一个国家税务总局发布的文件： 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发9号 XX年1月21日)： 为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下： 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： (一) 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次
2、性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 (二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数。 为方便说明，把《个人所得税税
3、率表》(工资、薪金所得适用)列上： 级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数 1不超过500元的部分50 2超过500元至XX元的部分1025 3超过XX元至5000元的部分15125 4超过5000元至XX0元的部分20375 5超过XX0元至40000元的部分251375 6超过40000元至60000元的部分303375 7超过60000元至80000元的部分356375 8超过80000元至100000元的部分4010375 9超过100000元的部分4515375 按照税务总局发布的上述文件的公式进行一下计算，会出现比较“有趣”的现象。为
4、简单起见，就按公式1进行试算： 如果全年一次性奖金为6,000元，除12，等于500元。适用税率为5%，速算扣除数为0。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数=6,000X5%-0=300元。 如果全年一次性奖金为6,001元，除12，等于元。适用税率为10%，速算扣除数为25元。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数=6,001X10%-25=元。也就是说：税前奖金仅增加1元，但应纳税额却增加了元。或者说：税前奖金增加1元，但税后收入却减少了元。 年终奖金负效益区：6,,元(在此区间，职工的税后收入小于年终奖6,000元的
5、税后收入额，可谓花了钱职工得不到实惠。) 或许有人说：奖金好几千，多给国家交几百元的税有什么关系。那好，我们接着往下算： 如果全年一次性奖金为24,000元，除12，等于2,000元。适用税率为10%，速算扣除数为25。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数=24,000X10%-25=2,375元。 如果全年一次性奖金为24,001元，除12，等于2,元。适用税率为15%，速算扣除数为125元。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数=24,001X15%-125=3,元。也就是说：税前奖金仅增加1元，但应纳税额却增加了1,
6、元。或者说：税前奖金增加1元，但税后收入却减少了1,元。 年终奖金负效益区：24,,元(在此区间，职工的税后收入小于年终奖24,000元的税后收入额，可谓花了钱职工得不到实惠)。 如果全年一次性奖金为60,000元，除12，等于5,000元。适用税率为15%，速算扣除数为125元。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数=60,000X15%-125=8,875元。 如果全年一次性奖金为60,001元，除12，等于5,元。适用税率为20%，速算扣除数为375元。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数=60,001X20%-37
7、5=11,元。也就是说：税前奖金仅增加1元，但应纳税额却增加了2,元。或者说：税前奖金增加1元，但税后收入却减少了2,元。 年终奖金负效益区：60,,元(在此区间，职工的税后收入小于年终奖60,000元的税后收入额，可谓花了钱职工得不到实惠)。 如果全年一次性奖金为240,000元，除12，等于20,000元。适用税率为20%，速算扣除数为375元。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数=240,000X20%-375=47,625元。 如果全年一次性奖金为240,001元，除12，等于20,元。适用税率为25%
