第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理.讲义

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1、会计从业资格考试辅导会计基础第五章　借贷记账法下主要经济业务的账务处理　　　　第一节　企业的主要经济业务　　　　　　　　　　一、所有者权益筹资业务　　（一）所有者投入资本的构成　　所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。　　实收资本（或股本）：指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。　　资本公积：是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份　第66页会计从业资格考试辅导会计基础额的投资，以

2、及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。　　【例题·判断题】企业接受投资人投入和捐赠的实物和货币，均属于企业的实收资本（或股本）。（　）  『正确答案』×『答案解析』捐赠的实物或货币，不属于企业的实收资本，而是属于企业的营业外收入，是直接当期利润的利得。　　【例题·判断题】资本公积只有在所有者投入企业的资金超过注册资本总额时才可能发生。（　）  『正确答案』×『答案解析』资本公积包括企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额

3、的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。　　（二）账户设置　　“实收资本”账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）　　　　明细核算：按投资者的不同设置明细账户。（单选）　第66页会计从业资格考试辅导会计基础　　　　“资本公积”账户：　　　　所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失（现行已不属于资本公积）等。　　按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明

4、细核算。（多选）　　【例题·多选题】下列各项中，应计入“资本公积”账户贷方的有（　）。　　A.资本公积转增资本　　B.应计入所有者权益的损失　　C.资本溢价　　D.应计入所有者权益的利得  『正确答案』CD『答案解析』尽管选项BD按现行规定已不属于资本公积（属于其他综合收益），但考试大纲中是属于的。　第66页会计从业资格考试辅导会计基础　　“银行存款”账户：　　　　属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。　　借

5、方：登记存入的款项；　　贷方：登记提取或支出的存款。　　期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。　　“其他货币资金”账户：　　　　　　　第66页会计从业资格考试辅导会计基础　　需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。（专款专用）　　（三）账务处理　　1.接受投资不产生资本溢价的账务处理（计算分析）　　【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。　　借：银行存款　　　

6、　　350000　　　　贷：实收资本——A公司　350000　　【例题】乙公司（有限责任公司）收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为60000元（假设不产生资本溢价）。　　借：固定资产　　　　　　60000　　　　贷：实收资本——甲公司　60000　　2.产生资本溢价的处理（计算分析）　　【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。按照双方的约定，本次增资的注册资本为300000元。　　甲公司应编制会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　　　　350

7、000　　　　贷：实收资本　　　　　　　　300000　　　　　　资本公积——资本溢价　　　50000（单选）　　【例题·多选题】企业实际收到的投资者投入的资本，有可能计入（　）。　　A.实收资本　　B.负债　　C.资本公积　　D.收入  『正确答案』AC　　二、负债筹资业务　　　第66页会计从业资格考试辅导会计基础　　短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。　第66页会计从业资格考试辅导会计基础　　（一）账户设置　

8、　　第66页会计从业资格考试辅导会计基础　　　　　　该账户可按存款人或债权人进行明细核算。（判断）　第66页会计从业资格考试辅导会计基础　　　　借方：登记手续费、利息费用等的增加额；　　贷方：登记应冲减财务费用的利息收入等。　　　　（二）账务处理　　1.短期借款的账务处理　　①取得借款　　②归还借款　第66页会计从业资格考试辅导会计基础　　③　　　　（1）不预提利息（费用少直接支付）（计算分析）　　【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年