《环境保护税法(征求意见稿)》若干重要立法问题探讨-环境生态论文

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1、《环境保护税法(征求意见稿)》若干重要立法问题探讨-环境生态论文《环境保护税法(征求意见稿)》若干重要立法问题探讨文／施正文叶莉娜摘要2015年6月10日，国务院法制办公布了《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》，本文对该征求意见稿的立法理念、制度没计等方面取得的进步和存在的问题进行了基本评价，探讨了环保税法的立法目的和立法必要性、征税范围和税种名称、实体要素设计、征收管理、授权立法和赋予地方适当税政管理权等方面规定的合理性和可执行性，并对环保税法征求意见稿的进一步修改完善提出了具体建议。关键词环境保护税；环境保护税法；环保税立法；环保费改税对《中华人民共和国环境保护税

2、法（征求意见稿）》的基本评价2015年6月10日，国务院法制办公布了《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》（以下简称《环保税法（征求意见稿）》），向社会各界公开征求意见。此举具有重要意义，这是十八届三中全会提出“落实税收法定原则”后，我国公布的第一部税法草案和拟开征的第一个新税种，表明落实税收法定原则和加快税收立法取得重要进展。《环保税法（征求意见稿）》是由财政部、国家税务总局、环境保护部共同起草的，在经过较长的起草和论证后，取得了积极成效。其第一条规定了立法宗旨，这是我国实体税种法立法中第一次明确规定立法宗旨，有利于阐明环保税的立法目的和法律精神，更好地发挥环保税的职

3、能作用。将征税范围限定在直接向环境排放污染物，体现了逐步扩大范围的务实改革思路。规定与排污费、污染物处理费不重复征收，体现了避免重复征收的原则。赋予地方较多的税权，体现了因地制宜、发挥地方积极性的原则，较好地处理了中央与地方的关系。实行税务征收、环保协同的征管模式，较好地处理了税务部门与环保部门之间的关系。该征求意见稿章节架构较为合理，基本制度设计和表述也比较规范。但是环保税立法涉及复杂的经济社会问题，其特有的功能调节性、地区差异性、征管技术性、部门利益性，需要在法律上进行科学严密的设计、处理和规范，这些都增加了环保税立法的难度，无疑《环保税法（征求意见稿）》还有许多突出问题

4、，离提交全国人大审议尚存在较大差距，需要继续进行讨论和修改，特别是要尽快在一些重要法律难题上寻求破解共识和建设性思路。环保税法的立法目的和立法必要性立法目的是环保税法的立法宗旨和法律精神的集中体现，是环保税法的价值取向问题，对于能否发挥环保税法的重要功能和完成其历史使命至关重要。首先必须明确环保税的功能定位，即开征环保税不是以筹集财政收入为主要目的，而是为了发挥税收的调节功能，即发挥环保税在保护和改善环境，加快经济发展方式转变和产业转型升级，促进节能减排，引导绿色消费中的重要作用。环保税法作为一部法律，应当通过对环保税的实体要素和征管制度的规定，规范征纳行为，为税务机关依法征

5、税和纳税人依法纳税提供基本的法律规则，以限制国家征税权和保护纳税人权利。从法律调整的原理和机制来看，法律最直接的目的是规范法律关系主体的法律行为，进而实现其经济社会目标，因此，规范环保税的征纳行为应当放在立法目标的第一顺位。税收法定原则是为宪法所确定的一项基本法律原则，为了弘扬和落实税收法定原则，环保税法必须明确其立法依据。因此，建议将《环保税法（征求意见稿）》第一条修改为“为了规范环境保护税的征收缴纳行为，保护和改善环境，促进节能减排和产业转型升级，引导绿色消费，推进生态文明建设，根据宪法，制定本法。”开征环保税具有必要性和紧迫性。我国当前面临巨大的环境压力，污染物和二氧化

6、碳排放、雾霾等环境问题日趋严峻，成为制约我国经济社会发展的瓶颈问题，为加快生态文明建设，必须更加重视经济和法律手段的运用。开征环境税是各国普遍重视采用的环境经济政策手段，既可以促进节能减排，也为治理环境提供必要的资金来源。我国现行税制体系中，虽然在增值税、消费税、资源税、企业所得税等税种中也有关于环境保护的税收政策，但并没有形成体系化的政策目标和制度安排。通过立法的形式开征独立的环境税，可以充分彰显运用税收手段保护环境和生态的理念与政策导向；将现行排污收费改为征税，可以消除现行排污费征收中的不规范、不严格等问题，为更好地发挥环境税的调节作用提供法律保障。环保税的征税范围和税种

7、名称在最广义上，具有环保功能的税种包括对各种环境不友好行为课征的税收，例如对污染物排放行为、特种污染产品、环境资源开采利用、碳排放等，但目前消费税、资源税等税种已经在发挥环保作用，从税制体系优化上看，很难也不应当统统归入独立环保税。从改革的渐进性考虑，《环保税法（征求意见稿）》只是将“直接向环境排放大气污染物、水污染物、固体废物、噪声等应税污染物纳入征税范围，其短期内的重要目标是实现费改税，似乎法律的名称用“污染税”更加符合其征收范围。但从未来改革方向来看，在应对全球气候变化的大背景下，碳税是迟早要开征