002财务报表分析(5)

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1、第三节　管理用财务报表分析测试内容能力等级（1）管理用财务报表3（2）管理用财务分析体系3一、管理用财务报表（一）财务管理对企业活动的分类企业在产品和要素市场上进行销售商品或提供劳务等营业活动金融活动经营活动与营业活动有关的生产性资产投资活动筹资活动以及多余资金的利用在资本市场上进行企业活动图2-2【提示1】这里的“经营活动”包括生产性资本投资活动，与会计的“现金流量表”的“经营活动”一词含义不同。在对外发布的“现金流量表”中，将企业活动分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，“经营活动”不包含投资活动。【提示2】财务管理要求将可以增加股东财富的经营资产和利用闲置资金的金融资产分开考察，

2、需要在资产负债表中区分经营资产和金融资产。与此相关联，在利润表中要区分经营损益和金融损益，在现金流量表中要区分经营现金流量和金融现金流量。（二）管理用资产负债表1.应明确的两个问题：问题说明（1）要明确企业从事的是什么业务企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。例如，对于非金融企业来说，存款和贷款是金融性资产和负债，因为它们经营的主要业务是销售商品或提供劳务，而不是金融业务；对于银行等金融企业来说，贷给别人或吸收别人的款项是经营性资产和负债，因为这是它们经营的主要业务。（2）划分经营资产(负债)和金融资产(负债)的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致经营性资产和负债形成的

3、损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。。不可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也不可以把金融负债形成的费用归为经营损益。2.区分经营资产和金融资产（1）含义经营性资产和负债，是指在销售商品或提供劳务的过程中涉及的资产和负债。金融性资产和负债，是指在筹资过程中或利用经营活动多余资金进行投资的过程中涉及的资产和负债。（2）区分标志区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所需要的，还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式。容易混淆的项目：（1）货币资金。货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。有三种做法：第一种做法是：将全部货

4、币资金列为经营性资产；第二种做法是：根据行业或公司历史平均的货币资金/销售百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产；第三种做法是：将其全部列为金融资产。【提示】在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。（2）短期应收票据如果是以市场利率计息的投资，属于金融资产；如果是无息应收票据，应归入经营资产。（3）短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营资产。(4)“应收利息”是金融项目。（5）应收股利：长期权益性投资的应收股利属于经营资产；短期权益性投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。3.区分经营负债和金融负债金融负债

5、是公司在债务市场上筹资形成的负债，包括短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应付债券等。除金融负债以外的其他所有负债，均属于经营负债。不容易识别的项目：（1）短期应付票据：如果是以市场利率计息的，属于金融负债；如果是无息应付票据，应归入经营负债。（2）优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。（3）“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。（4）长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。4.根据上述概念，重新编制的管理用资产负债表净经营资产净负债+所有者权益经营性

6、流动资产减：经营性流动负债经营营运资本金融负债减：金融资产净金融负债（净负债）经营性长期资产减：经营性长期负债净经营性长期资产所有者权益【提示】（1）企业持有净金融负债：企业是债务市场的净筹资人（多数企业）。净经营资产=净负债+所有者权益（2）企业持有净金融资产：企业是债务市场的净投资人（少数企业）净经营资产+净金融资产=所有者权益教材例题：【编制依据表2-2】表2-2资产负债表编制单位：ABC公司20×1年12月31日单位：万元资　　产年末余额年初余额负债和股东权益年末余额年初余额流动资产：流动负债：　货币资金4425　短期借款6045　交易性金融资产612　交易性金融负债2810　应

7、收票据1411　应付票据54　应收账款398199　应付账款100109　预付账款224　预收账款104　应收利息00　应付职工薪酬21　应收股利00　应交税费54　其他应收款1222　应付利息1216　存货119326　应付股利00　一年内到期的非流动资产7711　其他应付款2522　其他流动资产80　一年内到期的非流动负债00　流动资产合计700610　其他流动负债535　流动负债合计300220非流动资产：非流动负债：　可供出