企业重组的会计和税务问题研究 [已改].doc

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1、企业重组的会计和税务问题探讨摘要：企业重组的最终目的就是实现企业资源的优化配置，在这一过程中，必会产生资产的转移和负债，在所有者权益的转移的同时也会涉及到会计处理和纳税处理。在一定的范围里，企业的成本会因企业的重组而减少，因此，转移资产所需要流转税问题和转移产权所出现的所得税问题也随之诞生。此时的税务和会计问题及成为必须解决的课题。关键词：企业重组；会计；税务企业重组是在当市场经济条件发生改变时，通过改制、改组，企业达到重新组合股权、资产、债务的目的，它是一种经济手段，其主要内容就是债务重组、资产重组和产权重组。企

2、业重组的对象就是企业拥有的股权、资产和负债等不同的物质价值和形态，其核心就是产权重组。一、我国企业重组现状研究企业重组现象在我国的特殊国情之下，有其特殊的意义，和西方的企业重组概念有联系也有不同之处。西方的一些经典之作中把企业重组的形式依据其不同的侧重点划分为收缩、扩张、所有者结构变更和资产重组四类。此分类确定了企业重组的主体是公司，公司所掌握的经济资源是重组的对象，其包括公司资产以及表现为价值形态的产权。但是我国企业重组较之西方国家有所不同，我国的主导企业并不是发达西方国家概念的企业。国企是我国企业的主导，国家是

3、企业产权的所有者，企业仅仅有财产法人权。企业重组是一种经济手段，它的物质内容和结果是一些会计要素的配置优化和再组合。手段是重组，结果是要素再组合，目的是配置优化。因此，企业重组应该包含以下几个方面：第一，企业或现代企业制度下的公司应该是企业重组的主体。第二，产权重组是企业重组的核心。第三，企业拥有的经济资源包括负债、资产、股权是企业重组的对象。第四，债务重组、资产重组和产权重组是企业重组的主要内容。二、企业重组存在的基本问题企业重组过程中常常会出现的问题是会计和纳税问题。对利益的最大谋求是企业的投资动力，因而，收益

4、问题是会计问题中的一个重要问题。资产的重组同时也影响着债权人，比如首先，经过改组上市、扩股增资等形式的转变，投资的回报较高、风险变低，有悖于风险理论原则。其次，因为资产的分拆、剥离、分立，使得债权人的利益得不到保障。再次，假如资产负债率不会升高，但债权人的利益还是会受到影响，原因是企业很多的重大的战略由于重组而发生变化。为此，要使得债权人的风险得以降低，把企业的实际情况结合起来，及时的了解重组政策和行为，把损失降低到最小。企业的重组税务问题最具争议的问题就是企业所得税和流转税的问题。三、在我国企业重组中所存在的会计

5、和税务问题1、我国企业重组中存在的会计问题收益问题。企业投资的原动力是谋求最大的利益。企业重组，使得财产权利的组合发生了变动，如何确认和计量重组时和重组后的会计收益也成为一个重要的问题。一些资产计价问题也随着企业重组而产生，也就是对重组后各项资产应该选择哪种计量属性的问题。对于债权人的影响如下，首先，企业改组上市、增资扩股等重组形式中，常常会提高债权人的安全性。使得债权人的投资变得高回报低风险，这样就违背了市场经济中的风险理论原则。其次，分拆、分立、资产剥离等过程中的资产负债的概率会上升，因而负债人的利益就得不到很

6、好的保障。最后，就是资产负债率没有变化，企业也可能因重组而使得企业很多重大战略发生改变，这些都将给债权人造成利益上的影响。因而，我们既然不能重新修改借款合同，我们只能把相关的信息，以最快的速度，最准确地公布出来，让债权人及时做出调整，以减少风险变化。债权人自己也应该对企业重组行为和一些政策有所了解，结合一些具体情况，做出正确的决策以减少损失。2、我国的企业重组中存在的税务问题（1）流转税在资产转移中的问题。依据现行的税收制度的规定，在流转税方面对企业重组大多采用了优惠的税收政策。例如：依照税法的规定，企业产权的交易

7、不需要缴纳增值税和营业税。以不动产、无形资产投资入股，对投资方利润分配进行参与接受，一起对于投资风险进行承担的行为，对股权的转让不收取营业税等。（2）对产权的转移形成所得的税务处理。对于资产转让实现的收益，比如转让设备机器被看成是资本利得，此种资本的流动是受到政府的鼓励的，并会对其税收有所优惠。在我国，对于资本利得的和同期的生产经营所得进行同样的税收待遇，对此没有一个特别的优惠政策。所以此方面的问题主要出在什么样的活动该被确定为当期损益或进行递延纳税。重组各方要结合税法的有关规定在不违背企业整体成本效益的前提下，进

8、行纳税筹划，研究程序和重组内容从而获取真正的节税利益。四、在具体的企业重组方面所产生的会计和税务问题1、资产重组中的会计问题和税务问题按照净资产受让和转让，为确保企业经营的连续性在接受资产时，受让方同时对负债进行承担。若能计量出公允价值而且具有商业实质，资产的成本总额应该按换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例来分配换入。如果不符合商业实质或不具备