第十六章-识别合同中的履约义务

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第十六章-识别合同中的履约义务第十六章收入、费用和利润6.合同的变更合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。说明：在这种情况下，合同的变更与签订另外一个新的合同本质上没任何区别。例如：销售A商品的合同，在尚未履行完之前进行变更，增加B商品1234件，价格反映其单独售价。2）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转

2、让的商品（或服务）与未转让的商品（或服务）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。例如：销售A商品的合同，在尚未履行完之前进行变更，增加B商品1234件，但B商品并未反映单独售价（更为便宜）。新增商品未反映单独售价，可以认为与变更前的合同商品存在联系，为简化会计核算，对已履约部分不再进行调整，而是将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，并对单价进行加权平均计算。3）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的

3、组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。例如：一项住宅装修合同，在尚未履行（装修）完之前，假设进度已达70%，双方进行合同变更，追加在阳台上装修一间宠物狗宿舍。为简化会计核算，准则规定由此产生的对已确认收入的影响在合同变更日调整当期收入，即不进行追溯调整。4/4会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品【例9】2018年1月1日，深圳纯生财税咨询公司与深联新材料公司签订了为期3年的财税咨询合同，每年咨询费用为12万元。假设2019年末，合同进行修订：2020年咨询费用降至10万元，同时续约3年，每年

4、费用8万元，于每年年初支付。则纯生财税公司2020年应确认的收入为（）万元。A.12B.10C.8D.8.5网校答案及解析：该合同变更应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。2020年应确认的收入＝（10+8*3）/4＝8.5（万元），选项D正确。【例10】2018年4月1日，甲公司与乙公司签订A产品销售合同，数量100件，单价5800/件，合同约定乙公司可分批提货。至2018年6月30日，乙公司已提货70件，该产品市场均价已降至5650元/件，乙公司同甲公司对原合同进行修订，增加额外产品50件，销售单价为5650元。分析：合

5、同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。甲公司应对原合同的剩余30件产品继续以每件5850元确认收入，并对新合同中的50件产品按每件5650元确认收入。但是，若该合同的变更是因为原合同的产品质量上存在瑕疵，而市场价格并未下降，则新合同的价格应被理解为是对已发货产品质量瑕疵所进行的补偿，对剩余产品（100－70+50＝80件）的收入确认单价为5850元/件，由此减少的收入＝50*（5800－5650）＝7500（元），应冲减已确认的收入。知识点2：识别合同中的履约义务1.履约义务，

6、是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。定义履约义务的意义在于企业应能够适当地识别合同所承诺的商品或服务的计量单元，如实反映企业向客户转让已4/4会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品承诺商品或服务的基础上确认收入。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。2.单独进行收入确认、计量的商品和服务，至少应当是可明确区分的。这是新收入准则的重大修订之一，它解决了在合同存在多项履约义务时原准则“主要风险报酬是否转移”在界定上过于主观的缺陷。3.企

7、业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（1）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分；（2）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益。例：汽车销售+保养；电梯销售+安装；软件销售+维护；捆绑销售下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。4.企业向客户转让一