会计审计会计研究毕业论文 试论会计政策

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：会计审计会计研究论文题目：试论会计政策指导老师：XXX二〇一一年十二月十日　会计政策是近年来在我国制定和实施会计准则的过程中才提出和被重视起来的一个新问题。目前在会计政策方面的理论探讨还不多见，人们对会计政策的理解也不尽一致。本文就有关会计政策的一些理论和实践问题作一初步探讨，就教于大家。　　一　　会计政策的内涵。　　“政策”一词包括三个方面的含义：1）政策是某一主体制定的，有意识地用以指导、影响某一方面工作的产物；2）政策有预定的目标，并通过主体某一方面的活动直接或间接地予以贯彻实施；3）政策是介于理论与实践之间

2、的，即由正确的理论为指导，以现实状况为依据而制定的准则、规章、方法和措施。　　对于会计政策，目前常见的定义是：指企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、方法和程序。这是从会计政策最终作用的角度给出的定义，是有一定道理的。但这一定义中的制定政策的主体一般被理解为是企业，即企业是制定会计政策的主体，似乎一切会计政策都是企业制定的。会计政策也就被狭义地认定为是企业的会计政策了。其实，在实践中，会计政策应分为宏观的（或政府的）会计政策和企业的（或微观的）会计政策。对于这一点，是上述会计政策的定义所难以包容的，而且在一些论述中也往往是混淆在不清的，或者只提企业的会计政策不提宏观的会计政

3、策。譬如，常常被引用的1975年1月公布的国际会计准则1《会计政策的说明》中的会计政策定义是：“包括在编制会计报告时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。即使同一题目，在使用中也有许多不同的会计政策，需要根据企业的具体情况选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。”显然在这个定义中企业（或企业的管理人员）是制定政策的主体，因而也是明确地认为所谓会计政策亦即是企业的会计政策。据我们理解，在一些西方国家由民间组织（会计准则委员会）制定和发布的会计准则不具有法律效力，是一种指导性的规范，它是在被企业所接受时才体现出它的作用。也就是说当企业接受了会计准则，也就成了企业的会计政

4、策。因此，从这个意义上说，国际会计准则1所作出会计政策的定义，是有他们自己的道理的。但在中国和其他一些国家，如日本、法国和德国等，情况就很不一样了。由于这些国家的会计准则是由政府制定的或政府设立的会计准则委员会制定和发布的，并具有法律效力，会计准则就明显地体现出政府的（或宏观）会计政策来了。因此，把会计政策理解为即是企业的会计政策，显然是不正确的。在中国，从过去的由政府制定分行业的、分所有制的会计制度转变为制定和实施适用于各行业、各种所有制企业的会计准则，如果我们把这一转变看成是取消政府的会计政策，并使之转化为企业的会计政策，显然也是一种误解。　　会计政策根据其制定主体应分为宏观的

5、会计政策和企业的会计政策两个层次。宏观的会计政策主要是通过会计准则的制定和实施来体现的。在西方国家中虽然不提宏观会计政策的概念，但从一些西方国家成立由会计职业团体和利益集团代表组成的会计准则委员会来看，其制定和发布会计准则的目的也是为了规范企业会计工作的原则、程序和方法，以克服由企业自行制定会计制度所带来的种种问题，因而就其实质来说，也具有宏观会计政策的性质。只是由于它不具有法律效力，并因私人企业自行制定会计制度已相沿成习，只有涉及到企业切身利益时，才会对民间组织制定和发布的会计准则作出反应，这也正是一些西方国家的会计准则一般只在大公司中，特别是在上市公司中起作用的原因所在。而从目

6、前的发展趋势看，一些国家已开始重视宏观会计政策的作用，正在采取各种措施以增强会计准则的法律效力或约束力。如有的国家已改组了会计准则的制定机构，逐步确立政府部门在会计准则制定机构中的地位，或政府部门越来越多地参与会计准则的制定；有的国家通过设立会计准则的审查机构，审定民间机构制定的会计准则，以增强其法律效力。　　我们在上面说，西方国家民间组织制定和发布的会计准则也具有宏观会计政策的性质，不是无的放矢，随意乱说的。在西方国家的会计准则中虽无宏观会计政策的提法，但相近似的提法也是有的。例如美国财务会计准则委员会于1980年5月发表的《会计信息质量特征》专辑中指出：“人们所作的各种会计抉择

7、至少有两个层次。第一个层次是本委员会所作的抉择，或其它有权作出规定的机构所作的抉择，要求企业照某些特定的方法提供报告，或者从反面来规定，禁用它们认为不适当的方法。”第二个层次是“……各种抉择还在个别企业这一层次上作出。随着公布的会计准则越来越多，个别企业抉择的范围不可避免地会变得越来越狭。但是编制报告的企业在会计上总是有许多决定要做的，包括未颁会计准则时，在各种可行方法中选用一种，或在奉行准则时，在各种允许方法中作一抉择，不仅现在如此，将来也会如此。”这里第一个层次的