会计审计会计研究毕业论文 中国衍生金融工具会计初探

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：会计审计会计研究论文题目：中国衍生金融工具会计初探指导老师：XXX二〇一一年十二月十日一、我国的金融创新改革开放以来，我国的金融业取得了长足的进展。主要表现在：（1）人民银行在转换机制，强化货币信贷集中管理，拓展货币政策工具，强化宏观金融调控等方面取得了实质性进展；（2）股份制商业银行和政策性银行已正式成立，外资银行已在我国登陆，它们的业务在逐步开展；（3）四家专业银行向国有商业银行转变；（4）金融立法有了加强，如票据法、人民银行法、商业银行法已陆续出台；（5）外汇体制改革取得进展，外汇市场

2、初具规模，外汇期货交易正在试行；（6）企业公开发行股票试点工作已由三省三市扩大到全国范围，国债、企业债券和金融债券也可上市交易，全国证券市场已逐步建立；（7）商品期货交易也有了较大发展。这些表明我国金融创新的环境正在形成。然而，国际金融创新只是近年来的事情。由于时间短，世界各国对创新衍生金融工具的风险防范、法律规定、会计准则等还缺乏充分认识，还有许多需要加以改进和完善的地方。因而，我国的金融创新在使用衍生金融工具时，不能照搬，而应该结合我国金融业现状，采用以下策略：（－）对衍生金融工具要有选择地、分步骤地采用各种衍生金融工具都有各自的特点，有的风险小，容易掌

3、握；有的难度大、风险高。所以要结合各种衍生金融工具的特点有选择地使用衍生金融工具，并建立使用衍生金融工具的中长期规划。在中期规划中，可使用那些容易掌握的。风险较小的工具，如：票据发行融资、互换等业务；在长期规划中可使用那些难度大、风险高的工具，例如，金融期货、金融期权等。（二）要进行逐步试点对衍生金融工具的使用可采用试点办法先在有条件的地区进行，对参与的金融机构应有所控制，通过总结试点经验逐步推广。（三）要不断完善金融市场金融市场是衍生金融工具交易的场所。市场不完善会给衍生金融工具带来不利影响。目前，我国金融市场建设刚刚起步，内地还没有形成一个国际金融中心，

4、这是金融创新的一个重大制约条件，衍生金融工具只有在活跃的、完善的市场上才能充分发挥其优点，因而要建立健全我国的金融市场。（四）追踪国际金融市场的发展动态深入了解、学习、掌握各种衍生金融工具的操作技巧、风险管理办法、会计处理原则等，借鉴别国经验，使我国金融创新逐步走向世界。二、面临金融创新新局面我国会计存在的问题1993年7月，我国实行了全国的会计改革，实现我国会计向国际会计的靠拢是这次改革的一项重要目标。由于世界经济形势变化，国际金融创新的影响，世界各国纷纷制定衍生金融工具的会计程序和方法。同时，国际会计准则委员会也在致力于这项工作。我国会计在向国际靠拢时，

5、就必然要考虑国际会计的新动态。与此同时，我国金融创新也正在起步。因而，在金融创新工具开始运用的今天，我国现行会计就明显出现一些问题。这主要表现在以下几个方面：（一）会计核算问题我国会计在处理衍生金融工具业务时，都是按传统的会计方法。比如，购进一批股票，以其取得成本入账，而当持有股票时，虽然股市活跃，股价变化很大，但在报表中是以历史成本反映，只有等到股票出售后才确认损益。这种处理使企业资产价值得不到真实反映。当然，在目前我国企业的衍生金融工具业务较少、种类单一、金额不大的情况下，采取这种方法也并非不可，但当金融创新日益发展，衍生金融工具业务越来越多，金额日渐增

6、大时，这种处理就难以如实反映企业财务状况和经营成果。（二）信息披露的问题我国财务信息披露主要是运用会计报表系统，对报表附注等其他信息披露方法不够重视。这样，要了解衍生金融工具，只有通过主要是历史的成本信息的会计报表，而我国现行报表上，却很难找到有关衍生金融工具信息。因而，我国会计对衍生金融工具信息的披露是很不够的。注册会计师的审计报表是披露会计信息的一部分，在我国对衍生金融工具的审查是个薄弱环节，比如，审查股票投资时，只审查股票的历史成本是否真实，其核算是否符合企业会计的准则，而对股票的其他信息，特别是准则未作规定的（如市价），却基本没有涉及。另外，在金融机

7、构中，由于金融创新工具属于表外业务，审计往往将其作为次要的部分而被忽视，甚至根本不予以审计。（三）会计人员素质问题近年来，我国会计教育得到大力加强，但由于会计人员多，社会对会计人员需求急剧膨胀，以致仍然存在会计人员素质普遍偏低的现象，甚至许多会计人员认为：“会计没有什么值得研究的，会计只要作好账，把报表报出就行了。”金融创新是一个复杂的经济现象，对它的会计处理也很复杂。因此，针对这样复杂难症的会计处理，我国有相当多的会计人员的素质有待提高。三、对衍生金融工具创新影响应采取的会计对策面对金融创新迅速发展的局面，我国会计如何变革和适应？我们认为，目前至少可以从以

8、下几方面着手，先行展开。（一）先从会计信息披露着手，