会计审计会计理论毕业论文 企业会计准则刍议

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：会计审计会计理论论文题目：企业会计准则刍议指导老师：XXX二〇一一年十二月十日【摘要】现金流量表编制的主要目的，是对外提供高质量的会计信息。会计准则的修订与完善亦是一动态的变化的过程。《企业会计准则——现金流量表》颁布后，会计准则编审委员会已进行了两次修订，适应了新形势下国内外经济环境发展的需要，但在其编制和使用过程中仍存在一些问题，值得探讨。　　【关键词】现金流量表；主表；附表；改进　　　　随着我国市场经济的发展，企业间竞争的加剧，企业现金流量的信息对使用者越来越重要，对有关现金流量的信息披露也提出了更高的要

2、求。我国的现金流量表在其编制基础、项目分类和编制方法等方面尚存一些问题，应在现有的基础上进行改进，明确编制基础，简化编制方法，提高会计报表的可理解性。　　　　一、现金流量表存在的不足　　　　任何事物都有其产生、发展到不断完善的过程，经济领域中的各种现象也是如此。我国的现金流量表起步较晚，正处于发展和完善阶段，尚存以下几点不足：　　（一）项目的综合性偏强　　现金流量表是按经营活动、投资活动和筹资活动三大类别设计的。许多项目内涵很广，需要加加减减来综合取得数据，从而影响了报表的编报速度和质量。例如：购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金+本期支付以前各期的应

3、付账款+本期支付以前各期的应付票据－本期因购货退回收到的退回现金+本期预付的商品、劳务款项等。从以上例子可以看出，每个项目数据要由几个数字组合计算而得出，计算较繁且易出错。这表明我国目前现金流量表的一些项目综合性偏强，这些综合性指标，在计算过程中降低了工作效率，对信息使用者来说，有用性亦将受到一定的限制。　　（二）现金等价物的界定偏难　　准则规定，现金流量表中的现金包括现金和现金等价物，但对现金等价物的定义各国却存在较大分歧，我国将其定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。在现金流量表应用指南中，只对其中的“期限较短”进行了解释，其

4、他的三个条件未作解释说明，需要会计人员作出职业判断。由于这三个条件是否满足的判断标准不存在，会计人员做出职业判断难度较大，若判断失误，则会影响会计信息的质量。　　（三）实务操作的复杂性　　目前，我国现金流量表的编制方法主要有工作底稿法、T型账户法和分析填列法三种。工作底稿法和T型账户法只是具体的运用形式不同，其本质是一样的。采用现有的这三种方法编制现金流量表均较复杂，且很容易出错。现金流量表同企业的资产负债表、利润表一样是反映企业财务状况、经营成果、现金流量情况的个别报表，既然是个别报表。就应遵循：“业务→凭证→账簿→报表”这一基本会计核算程序。现金流量表不同于合并会计报表。合

5、并会计报表是反映集团整体情况的会计报表，是由若干个个别会计主体构成的经济意义上的主体；而现金流量表是反映一个个别会计主体的情况，其依据有关账簿记录编制，更符合可靠性这一会计信息质量的要求。在我国自现金流量表实行以来，由于会计人员的业务水平及现金流量表编制过程的复杂性等原因，至使编出的现金流量表质量不高，特别是在中小企业更为突出，这势必影响报表的有用性，甚至会给报表使用者造成误解。将现行的现金流量表编制方法改为按“业务→凭证→账簿→报表”的顺序编制，则能为更多的会计人员所接受，其原理易懂，程序、方法简单，大大提高了可理解性。　　（四）编报间隔期限固定　　在市场经济条件下，市场瞬息

6、万变，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，这不但包括及时收集会计信息，还包括对会计信息进行加工处理、及时编制会计报表，并将其及时传递给报表使用者。现金流量表反映了资产负债表与利润表所不能提供的会计信息，随着市场经济的发展，企业的现金流量情况对企业自身来说，是重要的信息，于企业的投资人、债权人等报表的使用者来说，更是重要的信息来源，更需要及时了解和掌握企业的现金流量情况。基于以上原因，现金流量表编制的时间应不同于其他会计报表，应将其固定期限编报改为即时编报，使会计报表的使用者在瞬息万变的市场环境下，能即时获得现金流量这一重要信息。这一改变亦能大大提高会计信息的

7、相关性和及时性。　　（五）反映的内容有一定的重复性　　准则规定，现金流量表采用直接法编制，同时要求在附注中披露按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。直接法与间接法的某些内容具有一定的重复性。间接法虽然在分析、预测、决策方面提供了较为直接的信息，但这些信息大多属于从资产负债表、利润表、现金流量表的正表中获得。例如：计提的坏账准备、提取的折旧、递延所得税资产、递延所得税负债、存货、经营性应收、应付项目变化等可直接从资产负债表中获得。再如：投资收益、财务费用、固定资产的处置损益、公允价值变