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时间:2017-11-13
《会计审计会计理论毕业论文 与长期股权投资有关的暂时性差异的会计处理》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在学术论文-天天文库。
1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号:XXXXXXXXX姓名:XXX专业:会计审计会计理论论文题目:与长期股权投资有关的暂时性差异的会计处理指导老师:XXX二〇一一年十二月十日【摘要】依据税法的有关规定,长期股权投资成本应当在持有期间保持不变,但按会计准则的基本要求,股权投资在采用权益法核算的情况下,其账面价值应随着被投资企业净资产的增减变化而作相应的调整,从而使股权投资的账面价值与其计税基础之间产生了暂时性差异。本文就如何核算股权投资的暂时性差异,作了较为深刻、细致的分析。 【关键词】长期股权投资;暂时性差异;发生与转回;会计处理
2、一、应纳税暂时性差异的发生与转回 [例1]甲企业于2007年1月1日以银行存款60万元取得乙公司20%的股份。对乙公司具有重大影响,采用权益法核算该项股权投资,乙公司当年实现的净利润为100万元,乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的现金股利100万元,税法上规定双方税率如果相同,该投资收益不计入纳税所得;如果税率不同(即投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率),取得投资收益当年不计入纳税所得,实际分得现金股利当年要计算交纳所得税,甲企业的所得税率为25%,乙企业的所得税率为0。 会计处理如下: (一)2007年
3、发生应纳税暂时性差异(税率有差异,联营企业与合营企业实现了净利润与分派现金股利) 1.借:长期股权投资——成本60 贷:银行存款60 2.借:长期股权投资——损益调整20(100×20%) 贷:投资收益20 3.发生应纳税暂时性差异。 4.利润总额=20(万元) 5.应纳税所得额=20-20=0(万元) 6.应交所得税=0×25%=0(万元) 7.递延所得税负债贷方发生额=20×25%=5(万元) 8.所得税费用=0+5=5(万元) 9.会计分录:借:所得税费用5 贷:递延所得税负债5 应补交所得税=来源于
4、被毅然决然企业的利润或股利/1-被投资企业所得税率×双方税率差 =20/1-0%×(25%-0%) =5(万元) (二)2008年转回应纳税暂时性差异 1.借:银行存款20 贷:长期股权投资——损益调整20(100×20%) 2.转回应纳税暂时性差异。 3.利润总额=0(万元) 4.应纳税所得额=0+20=20(万元) 5.应交所得税=20×25%=5(万元) 6.递延所得税负债借方发生额=20×25%=5(万元) 7.所得税费用=5-5=0 8.会计分录:借:递延所得税负债5 贷:应交税费——应交所得税5
5、 从上述分析结果可以看出,会计上2007年计入利润总额,确认了所得税费用,而税法上在2008年计入纳税所得交了所得税,会计计入利润总额与税法计入纳税所得不在同一会计年度,但从两年的角度来讲,双方却没有差异,因为此差异是暂时的。 二、可抵扣暂时性差异的发生与转回(联营企业与合营企业产生的亏损) [例2]甲企业于2006年1月1日对乙企业进行股权投资100万元,持股比例为40%,具有重大影响,采用权益法核算,乙企业当年发生净亏损30万元,2007年又实现了净利润30万元,甲、乙企业所得税率均为25%。 会计处理如下: (一)2
6、006年发生可抵扣暂时性差异 1.借:长期股权投资——成本100 贷:银行存款100 2.借:投资收益12(30×40%) 贷:长期股权投资——损益调整12 3.发生可抵扣暂时性差异 4.利润总额=-12(万元) 5.应纳税所得额=-12+12=0(万元) 6.应交所得税=0×25%=0 7.递延所得税资产借方发生额=12×25%=3(万元) 8.所得税费用=0-3=-3(万元)<0(在贷方) 9.会计分录: 借:递延所得税资产3 贷:所得税费用3 (二)2007年转回可抵扣暂时性差异 1.借:长期股权
7、投资——损益调整12 贷:投资收益12 2.转回可抵扣暂时性差异 3.利润总额=12(万元) 4.应纳税所得额=12-12=0 5.应交所得税=0×25%=0 6.递延所得税资产贷方发生额=12×25%=3(万元) 7.所得税费用=0+3=3(万元)>0(在借方) 8.会计分录:借:所得税费用3 贷:递延所得税资产3
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