证券金融银行管理毕业论文 试论商业银行内部控制体系建设

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：证券金融银行管理论文题目：试论商业银行内部控制体系建设指导老师：XXX二〇一一年十二月十日1　内部控制的发展　　内部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文章中，指为保护现金和其他资产，检查账簿记录准确性，而在公司内部采用的各种手段和方法。　　内部控制理论的发展大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。　　内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被

2、认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。　　内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促进有关人员遵守既定的管理方针。　　后来，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序。　　90年代，美国

3、提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。1992年美国会计师学会、注册会计师学会、内部审计师协会等参与的“发起组织委员会”提出了一个内部控制的专题研究报告。对内部控制给出了一个较为公认的定义：内部控制是“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程。”这个定义已不再将会计体系视为内部控制的核心内容，而是将会计体系和控制程序具体化为风险评估、控制活动、控制环节、信息沟通和监督等控制环节。　　2002年9月，中国人民银行颁发了

4、《商业银行内部控制指引》，《指引》中对商业银行内部控制做出了定义：内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。《指引》突出了内部控制的三个特点：一是内部控制的核心是防范风险；二是内部控制的工具是制定和实施一系列制度、程序和方法；三是内部控制的范围为实施事前、事中、事后全过程及全部岗位。　　2004年12月，中国银监会颁布了《商业银行内部控制评价试行办法》，《办法》中定义商业银行内部控制体系为：商业银行为实现经营管理目标，通过制定并

5、实施系统化的政策、程序和方案，对风险进行有效识别、评估、控制、监测和改进的动态过程和机制。《办法》强调内部控制是一种系统的制度安排，《办法》对商业银行风险管理的认识有了新的突破，对风险的控制建立在了有效地识别与评估基础上。　　2　建立商业银行内部控制体系的主要内容　　商业银行为了实现既定的发展目标，必须建立健全内部控制制度，完善内部控制体系。笔者认为商业银行内部控制体系的主要内容应包括以下几个方面：　　21　以RAROC指标为基础构建自我约束的风险控制机制。实现对风险的有效控制是商业银行内部控制的最终目标，在这个过程中

6、，选择一个有效的风险控制机制是关键，而自我约束的核心是资本约束。经济资本通过对非预期损失的计算和预测，直接反映银行的风险状况。在商业银行内部控制中，应自觉运用经济资本概念，发挥经济资本分配在银行风险控制中的作用，从而使商业银行形成稳定的激励约束机制。经济资本回报率RAROC（RiskAdjustReturnOnCapital）采用风险调整后的资本利润率指标，其计算公式为：风险调整后的资本利润率（RAROC）=（利润—预期损失）/经济资本=（收入—支出—预期损失）/经济资本。与传统的资本收益率指标不同的是，RAROC指标

7、的分母采用的是经济资本，而不是账面资本，分子中扣除了预期损失。由此计算的资本利润率指标，既考察了银行的盈利能力，又充分考虑了该盈利能力背后承担的风险。RAROC指标传导了如下几个理念：第一，经济资本直接反映银行的风险状况，可方便地分解、合并。通过对经济资本进行分配，在清楚地显示各部门、分行和各项业务的风险水平的同时，实现了资本与风险的匹配；第二，在经济资本分配的基础上，通过资本利润率指标对各部门、分行和各项业务的评价，既考察了其盈利能力，又充分考虑了该盈利能力背后承担的风险；第三，经济资本成为银行确定其风险控制边界的基

8、础：经济资本作为一种虚拟资本，当它在数量上接近或超过银行的实际资本（即监管资本）时，说明银行的风险水平接近或超过其实际承受能力，这时银行要么通过一些途径增加实际资本，要么控制或压缩其风险承担行为，否则其安全性将受到威胁。经济资本回报率可以使商业银行从利益驱动上实现资本与风险相匹配的经营导向，形成真正意义上的以资本为基础的风险防范体