住房补贴的税务与会计处理

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1、住房补贴资金是单位停止住房实物分配后，采取货币分配方式，向职工发放的用于住房消费的专项资金。发放住房补贴是国家为了推行住房货币化改革而实行的一项配套措施。目前，住房补贴的发放方式主要有住房提租补贴、住房困难补贴（比较少见）一次性住房补贴、随工资按月发放的住房补贴。下面分别对其账务与税务处理进行分析：一、住房提租补贴、住房困难补贴《关于印发〈企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定〉的通知》（财会[2001]5号）规定：企业按规定给予职工的住房提租补贴和住房困难补助，借记“制造费用”、“管理费用”

2、等科目，贷记“应付工资”、“现金”等科目。而《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发[2001]39号）规定：停止住房实物分配后，房价收入比（即本地区一套建筑面积为60平方米的经济适用住房的平均价格与双职工家庭年平均工资之比）在4倍以上的地区，企业按市（县）政府制定并报经省级政府批准的标准，对无房和住房面积未达规定标准的职工支付的住房提租补贴和住房困难补助，可在税前扣除。由此可见，会计制度对于企业按规定发放的住房提租补贴与住房困难补助，允许计入企业的成本费用；

3、在企业所得税方面，据《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发[2001]39号）规定，企业所处的地区必须符合房价收入比（即本地区一套建筑面积为60平方米的经济适用住房的平均价格与双职工家庭年平均工资之比）在4倍以上，并且要按当地市（县）政府制定并报经省政府批准的标准来发放，发放对象也必须是对无房和住房面积未达到标准的职工，而不是每个职工人人有份，只有符合以上条件，企业才能在企业所得税税前扣除上述补贴。在个人所得税上，目前国家税务总局尚没有文件规定，住房提租补贴

4、与住房困难补贴免征个人所得税，但《北京市地方税务局关于对公有住房提租补贴和通信工具补助费征免个人所得税的通知》（京地税个[2000]207号）规定，按照（2000）京房改办字第080号文的有关规定，对机关行政事业单位发放的公有住房提租补贴及企业（含自收自支事业单位）、社会团体等单位比照机关事业标准发放的公有住房提租补贴，可在税前扣除，暂免征收个人所得税。今后如国家税务总局有另行规定，按新规定执行。山东省地税局没有出台相关的免税文件，意味如果我省有的企业发放上述补贴，应并入当月工资交纳个人所得税。

5、二、一次性住房补贴《关于印发〈企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定〉的通知》（财会[2001]5号）规定：企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴，按实际发放的金额，借记“利润分配－未分配利润”科目，贷记“其他应交款”等科目；由此造成未分配利润负数的，按本规定一的原则处理（即负数部分记入成本费用）。企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。在企业所得税上，据《国家税务总局

6、关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发[2001]39号）规定，企业按省级人民政府规定发给停止实物分房以前参加工作的未享受过福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，经税务机关审核可在不少于3年的期间内均匀扣除。而《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）又明确规定，企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及

7、有关部门标准协商确定。locatedintheTomb,DongShenJiabang,deferthenextdayfocusedontheassassination.Linping,Zhejiang,1ofwhichliquorwinemasters(WuzhensaidinformationisCarpenter),whogotAfewbayonets,duetomissedfatal,whennightcame目前我省《山东省职工住房货币化分配暂行办法》对一次性住房补贴的计算有明确规定，

8、所以，我省国、地税未再制定相应的标准。由此可见，对于企业按规定发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴，会计处理和税务处理存在明显的差异：会计上冲减有关的所有者权益项目，不计入当期损益，而税法上却允许其在不超过省级人民政府（或是税务机关）规定标准的范围内税前扣除。但其扣除时应报经税务机关审核并在不少于3年的时间内分期摊销。例：某企业1999年按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴100万元，