第二十二章会计政策

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1、第二十二章　会计政策、会计估计变更和差错更正定义会计政策及其变更会计估计及其变更是会计核算原则、计量基础和会计处理方法。会计政策变更是指确认条件、计量基础和列报项目的变更。会计估计是对不确定的数量的估计。区别1、是关于确定项目；2、是确认条件、计量基础或列报项目的变更。1、是关于不确定项目2、是数量变更　注意：存货计价方法变更属于会计政策变更，而固定资产折旧方法变更和无形资产摊销方法变更属于会计估计变更。会计政策变更和会计估计变更难以区分的，应将其作为会计估计变更处理。举例举例1.存货的计价方法选择（先进先出法、加权平均法等）。2.长期股权投资是采

2、用成本法，还是采用权益法核算。3.投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。4.固定资产的初始计量是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。5.所得税的会计处理是应付税款法，还是资产负债表债务法。6.无形资产的确认（如开发支出是费用化，还是资本化）。7.非货币性资产的交换是以换出资产的公允价值，还是账面价值，作为确定换入资产成本的基础。8.收入确认所采用的会计方法。9.建造合同收入的确认方法，如完工百分比法。10.借款费用采用资本化还是采用费用化。11.合并政策，比如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原

3、则等。12.外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。另外，还存在多种由于准则变化引起的会计政策变更：比如，所得税核算方法的变更，金融资产投资计量属性的变化，不动产的报表列示项目变化，等等。1、存货可变现净值的确定2、权益工具公允价值的确定3、采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定4、固定资产、生物资产等资产的预计使用寿命、残值及折旧方法。5、金融资产公允价值的确定6、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。7、合同完工进度的确定。8、预计负债初始计量的最佳估计数的确定。9、非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。10、承租人对未确认

4、融资费用的分摊11、出租人对为实现融资收益的分配。12、资产组的公允价、净额、现值的确定。两种情形：一是法规要求变更；二是客观情况变化，变更能够提供更加可靠相关的会计信息。新事新政、不重要事项不属于会计政策变更。　　三、会计政策变更与会计估计变更的划分　　　　二者同时出现两个方面的差异：　　　　　　四、会计政策变更的会计处理YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktra

5、fficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject　　会计政策变更的会计处理方法有两种：追溯调整法和未来适用法。　　（一）追溯调整法　　追溯调整法原理是假定一开始就已采用新政策，因此将现有处理调为新政策下的处理。　　追溯调整法分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。　　1.调整分录的编制　　追溯调整的思路可分为三步：　　第一步，还原旧政策的会计处理；　　

6、第二步，完成新政策的会计处理；　　第三步，调整差异。新政策＝旧政策＋差异　　差异＝新政策－旧政策，或：差异＝新政策＋（－旧政策）[即，复杂情形下，将旧政策的会计分录完全反向冲销，再与新政策的会计分录合并]。以前年度损益用“利润分配——未分配利润”科目替代。　　需调整的项目通常有4项：一是有关的资产、负债或所有者权益科目；二是递延所得税（税法不承认会计政策变更，只改变账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税，但产生暂时性差异，应确认递延所得税项目）；三是盈余公积；四是未分配利润。　　这三个步骤中，前两个步骤属于分析过程，在草稿纸上完成；第三个步骤

7、即编制调整分录，才需写在答题纸上。　　2.调整报表项目和附注　　假设会计政策变更日为2010年1月1日，调整的报表为2010年报。　　（1）调整资产负债表项目　　调整2010年资产负债表项目的期初数，调整项目为四个：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。　　（2）调整利润表项目　　调整2010年利润表项目的上期数（即09年金额），调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。　　（3）所有者权益变动表项目的调整　　调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的上年金额（08年末余额），调整项目为：

8、盈余公积，未分配利润。　　调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的本年金额（09年末余额），调整项目为：盈余