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1、我国注册会计师职业道德问题探讨【摘要】职业道德是审计人员进行审计的先决条件,在现今社会审计丑闻相继暴露、审计诚信渐失人心,整个行业遭到严重的诚信危机的情况下,必须重新思考审计职业道德。本文通过剖析相关现实社会问题,探讨成因及其后果,提出重建审计职业道德的一些构想。 【关键词】注册会计师职业道德独立性政府监管 朱镕基总理指出,现在经济生活中的一个突出问题,就是不少会计师事务所和会计人员造假账,出具虚假财务报告,这已成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”,他强调,“不做假账”是会计从业人员的基本职业道德和行为准则,所有会计人员必须以诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账,保证会
2、计信息的真实、可靠。 一、我国注册会计师职业道德现状及原因分析 （一）注册会计师职业道德现状 注册会计师(CPA)独立审计制度是证券市场发展的基础,也是确保上市公司会计信息质量的一种有效机制,注册会计师担负着过滤会计信息风险、降低会计信息识别成本的责任,被誉为“经济警察”。 然而,目前我国正处于经济转型期,由于人们观念转变和制度建设的滞后,适应社会所需要的新的价值体系和道德规范尚未建立起来,从而表现为会计行为混乱。独立审计也不例外,在近年频频披露的上市公司造假案件的背后,注册会计师几乎都受到了牵连。一时间注册会计师不勤勉尽职或是说谎、欺诈,甚至串通作弊,被看作上市公
3、司造假和资本市场混乱现象的罪魁祸首。面对上市公司的造假陷阱,越来越多的人关注被审计财务报表的质量以及注册会计师审计职业道德缺失、诚信危机等问题。 （二）我国注册会计师职业道德缺失的原因分析 1.独立性缺乏 中国注册会计师从恢复之日起就存在独立性问题。刚开始几乎每个事务所都挂靠一个财政审计部门或省级以上行业主管部门,后来事务所多了,有关权力部门搞起了执业资格认定,不免沾上某些政府职能延伸之嫌,脱钩改制以后,会计师事务所尽管已完成与原挂靠单位形式上的脱钩,但其千丝万缕的关系不是一朝一夕能够切断的。 2.注册会计师考试重技术轻道德 随着我国经济建设迅速发展,注册会计师的需求不断
4、加大,工薪报酬较高,越来越多的人渴望通过注师考试取得执业资格。这些人素质参差不齐,注师考试中重技术轻道德的考试内容也给人以误导。对个体来讲缺乏职业道德的约束和有效监督,对整体来讲缺少法律的有效制约。职业道德自律机制的有效运转,造成了对职业道德的漠视。 3.责任追究机制不健全,对违规人员的处罚没有威慑力 中国注册会计师事业发展至今,中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人,相对于13万人注册会计师队伍和众多的违规事件,这种处罚成本太低,对违规者无法起到震慑作用。 4.会计师事务所组织主要采用合伙制和有限责任公司制,国际上大多采用合伙制 合伙制会计师事务所要以其全部财产
5、承担赔偿责任,甚至可能倾家荡产,显然有助于提高风险意识和自我约束意识,提高审计质量。但我国90%以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式,大多数会计师事务所违规的最高赔偿是30万元,违规成本很小。 二、提升我国注册会计otherstaffoftheCentre.Duringthewar,ZhuwastransferredbacktoJiangxi,andDirectorofthenewOfficeinJingdezhen,JiangxiCommitteeSecretary.Startingin1939servedasrecorderoftheWestNorthOrganizati
6、on,SecretaryoftheSpecialCommitteeAfterthevictoryofthelongMarch,hehasbeentheNorthwestOfficeoftheFederationofStateenterprisesMinister,ShenmufuguSARmissions,DirectorofNingxiaCountypartyCommitteeSecretaryandrecorderoftheCountypartyCommitteeSecretary,Ministersand师职业道德的对策 (一)重塑注册会计师审计职业道德的良好形象，进一
7、步完善政府监管机制 我国目前正处于转型时期,商业诚信理念的稚嫩和脆弱是难以避免的。为了使注册会计师能够诚信自律,政府必须营造诚实守信的社会氛围。通过立法和制度建设,建立规范的社会诚信体系和失信约束惩戒机制,使诚信者能够得到应有的回报,失信者必须受到相应的惩罚。同时,通过对《注册会计师法》的修订,强调注册会计师执业的严肃性和权威性,规定有关市场准入的限制和条件,比如,严格限制注册会计师对上市公司的审计资历,提升注册会计师的任职门槛,提高会计师事务所证券从业资格的注册会
