“赠送”业务账务处理的差异对税收的影响

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1、“赠送”业务账务处理的差异对税收的影响发布时间：2005-9-1214:37:00　阅读次数：2313次　编辑：彭程      销售赠送行为是在市场经济不断发展的基础上产生和发展起来的，是企业主要是商业企业为扩大销售和稳定固定客户群而采取的特殊销售方式，即销售的同时再赠送购买者事先约定的一些物品或有价证券。常见的主要销售赠送形式有“买一赠一”、“捆绑销售”、“按单张发票金额分级赠送”、“按一定时期内购买金额累计数分级赠送”、“会员积分兑换商品或购物券”、“购物赠券”等等赠送销售形式。如今这样的销售方式已被各类商家广泛采用。面对如此丰富多样的销售方式，税

2、收法规、文件中就如何征收增值税尚没有明确的针对性解释。在《增值税暂行条例》第四条仅对赠送有这样的规定：“将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人，应视同销售”。而众多的商家又将销售赠送认定为降价销售，属于“商业折扣”，那么上述这些新出现的销售方式究竟是否属于赠送，是有偿还是无偿赠送？这里的有偿和无偿又该如何界定？再加上从2001年起实施的《企业会计制度》和从2005年5月1日起实施的《小企业会计制度》对购进物资改变用途又作出了“进项税额转出”的处理规定，因此对相关销售行为的认定便出现了“视同销售说”、“折扣说”和“改变用途说”三种不同的观点，不同的认定

3、方法又会对税收产生不同的结果，这些不仅直接影响到增值税的征收，还将影响国家财政收入和经济的发展与稳定。笔者试对这几种不同认定方式进行分析，并结合实例对商业企业销售赠送征收增值税问题做一些探讨。   一、商家确定账务处理方式的理由   1、商业折扣说。   商家实行购物赠物主要有这样几种形式，一是“买一送一”或“捆绑式”销售，即消费者在购买某一品牌商品时，可得到同一品牌的其他商品或品牌生产厂家的特制赠品；二是消费者凭购物发票注明金额或一定时期内购物发票的累积金额获得相应的赠品；三是消费者在购物达到一定数额时，可得到商家一定比例的赠券，如满100元送30、

4、满200元送80等等，赠券可在该商场及其关联门店内按券面值抵现金使用。商家认为，上述这几种销售赠送均属于“有偿”赠送，因为赠送的前提是消费者必须购物，消费者得到的赠品实际上是有代价的。而对商家来说，赠送出去的商品或货物并未得到额外的收益，而且赠品是有成本的，再者从货物价值角度来讲，消费者得到的商品是物超所值的，因此，此类销售赠送应属于“商业折扣”。另外还有一个理由就是所有的商家在策划购物赠送的促销计划时，均会设置一个上限，即准备赠送的商品或货物金额占销售总额的比例是事先设定的，一般情况也是不会突破此比例的，商家毕竟还是以追求利润为最终目的的，从这一角度

5、来解释，商业折扣说能得到众多商家的认同也就不难理解了。   2、改变用途说。   持这一观点大都为实行会员制的一些大商场、加油站、机动车专卖店。   实行会员制的一些商家往往根据一定时期（季、半年或一年）消费者的购物积分来分级派送赠品，这些赠品一般不是在商场柜台赠送，而是在服务台或其他非销售场所；一些加油站为了促销，时常采取免费供应机油的方法，而机动车专买店也经常购进雨衣、头盔和其他一些配件、耗材既用于销售也用于赠送。他们认为企业购进这些商品的初衷是为了销售，但现在用于赠送，应属改变用途。   3、视同销售说。持这一观点商家大多认为既然税收法规是这样规

6、定的，作为纳税人就应该遵从，也有少数商家虽对税收规定有异议，但是为了减少日后被税务部门查处的损失，便只好按视同销售处理。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchof

7、object   二、不同的认定结果导致的税收差异   对相关销售行为不同的认定结果，会产生怎样不同的税收结果呢？我们一起来分析一下。   例：有一摩托车专业商场为促销，推出“买一送一”的销售方式，凡购买一辆某品牌摩托车赠送一桶进口原装机油，摩托车进价为8000元/辆，售价11700元/辆；机油进价240元/桶，售价351元/桶（以上售价为含税价，税率为17%）。   （一）“折扣说”的账务处理为：    （1）确认收入时   借：现金   11700      贷： 主营业务收入  10000      贷： 应交税金--应交增值税（销项税额） 17

8、00   （2）结转成本时   借：主营业务成本    8240       贷：库存商品