国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计(1989年4月公布,1994年11月格式重排)

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1、国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计（1989年4月公布，1994年11月格式重排）范围1．本号准则适用于编制与呈报受母公司控制的企业集团的合并财务报表。2．本号准则亦适用于母公司单独编制的财务报表中对附属公司投资的会计处理。3．本号准则替代国际会计准则第3号“合并财务报表”，但不替代该准则中对联营企业投资的会计处理的部分（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）。4．国际会计准则前言中所称的“财务报表”一词包括了合并财务报表。因此，合并财务报表应根据国际会计准则编制。5．本准则不涉及：（1）关于企业合并及其对合并的影响，包括

2、对企业合并所产生的商誉在内的会计处理方法（见国际会计准则第22号“企业合并”）；（2）对联营企业的会计处理方法（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）；（3）对合营企业投资的会计处理方法（见国际会计准则第对号“合营中权益的财务报告”）。定义6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：控制（在本号准则中），是指具有支配一个企业的财务和经营政策，以便从其经营活动中获取利益的能力。附属公司，是指被另一个企业（称为母公司）控制的企业。母公司，是指拥有一个或多个附属公司的企业。集团，是指母公司及其所有附属公司。合并财务报表，是指将集团视作单个企业呈报

3、的财务报表。少数股权，是指附属公司的净经营成果和净资产中不直接归属，亦不通过附属公司间接归属母公司的部分。合并财务报表的呈报maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,managementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneed

4、s.Bus第5页共5页7．除第8段所提到的母公司之外，母公司均应编制合并财务报表。8．一个本身完全被其他企业拥有的母公司，不需要呈报合并财务报表。在母公司几乎被其他企业完全拥有的情况下，如取得少数权益所有者的同意，也不需要呈报合并财务报表。这类母公司应说明不编制合并财务报表的理由，以及在其单独编制的财务报表中关于附属公司会计处理的基础。公布合并的财务报表的名称和注册办事处也应予以揭示。9．母公司财务报表的使用者通常关心并需要获知集团整体的财务状况、经营成果和财务状况的变动情况。合并财务报表满足了使用者的这种需要，它以揭示单个企业的财务信息的方式来揭示集

5、团的财务信息，而不考虑各个经济实体之间的法律界限。10．一个本身完全被其他企业拥有的母公司，可以不呈报合共财务报表。因为其母公司不一定有这样的要求，而其他使用者的需要又完全可以通过其母公司的合并财务报表得到满足。在有些国家，一个几乎被另一企业完全拥有的母公司，如已取得少数权益所有者的同意，也可以免予呈报合并财务报表。几乎完全拥有通常是指母公司拥有90％或以上的表决权。合并财务报表的范围11．一个提供合并财务报表的母公司应合并所有的附属公司，不论是国外的还是国内的，但第13段所指的附属公司除外。12．合共财务报表应包括由母公司控制的所有企业，但不包括由于

6、第13段所述原因而排除在外的附属公司。如母公司直接或通过附属公司间接控制一个企业过半数的表决数，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，能清楚地表明这种所有权并不构成控制。如符合以下条件，即使当母公司拥有另一企业半数或半数以下的表决权，也存在着控制权。（l）根据与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权；（2）根据法规或协议，拥有统驭企业财务和经营政策的能力；（3）有权任免董事会或类似管理机构的大部分成员；（4）在董事会或类似管理机构的会议上，有权投多数票。13．附属公司在下列情况下不列入合并的范围：（1）由于收购和持有附属公司是专门为了在近期内出售，因此

7、控制是暂时的；（2）附属公司长期在严格限制条件下经营，严重削弱了它向母公司转移资金的能力。对于这类附属公司，应视同投资，按国际会计准则第maintenancemeasures,thereisabigsecurityrisk,managementhashadagreatimpacttothecity.3.1-8busterminalstationstatusinYibincitylayouts(4)hoursofoperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintrav

8、elneeds.Bus第5页共5页25号“投资会计”进行核算。14．有时，附属公司会因其经营活