不得抵扣进项税额的15种情形

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1、不得抵扣进项税额的15种情形近日，财政部、国家税务总局下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》一系列“营改增”进项税抵扣新税政。对一般纳税人来说，营改增最大的难点在予进项税抵扣项目受限，没有取得增值税专用发票不允许抵扣，即使取得了增值税专用发票也不能一概而论，皆可扣除，如果取得的增值税专用发票涉嫌违规增也不得以予抵扣。因此可以看出，“营改增”新税政规定的增值税专用发票因素不得抵扣进项税的事项限制较严。笔者依据“营改增”进项税抵扣新税政，归纳总结出“营改增”试点企业“营改增”涉嫌违规增值税专用发票进项税不得抵扣进项税额的15种情形，供“营改增”试点房企企业参考和借鉴。同时，建议纳

2、税人从实操层面的具体要求出发，密切关注主管税务机关营改增征管动态，谨慎操作涉嫌违规增值税专用发票进项税不得抵扣进项税额的相关事项，以防范税务风险，提高税务遵从度。不得抵扣发票一：不符合规定的扣税凭证　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣发票二：完税凭证抵扣进项税额资料不全　　纳税人凭完税凭证抵扣进

3、项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣发票三：未按照规定开具红字增值税专用发票　　纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照规定扣减销项税额或者销售额。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytrac

4、ktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject不得抵扣发票四：成本费用支出无法取得增值税专用发票　　房地产企业成本费用构成中，如前期开发费、支付给被拆迁人的拆迁补偿费用、支付给农民或村委会的青苗补偿费用、工资薪金、佣金（业务信息费）、政府基金、差旅费等，由于无法取得增值税专用发票，因而不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，发票抵扣难必将导致税负必增。从长期来看，房地产新项目适用11%的税率，且房地

5、产开发成本中人工成本占据一定比重，在无法取得增值税凭证的情况下，不能带来进项税额抵扣的情况下，未来增值税税负可能有所增加。不得抵扣发票五：取得虚开的增值税专用发票　　根据《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）的规定：“纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发

6、票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。因此，受票方取得的虚开增值税专用发票不可以作进项抵扣。不得抵扣发票六：不符合进项税抵扣规定的异常专用发票　　《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知》第二条规定，主管税务机关应对纳税人取得的异常凭证进行调查核实。尚未申报抵扣的异常凭证，暂不允许抵扣，经主管税务机关核实后，符合现行增值税进项税抵扣规定的，应当允许纳税人继续申报抵扣。已经申报抵扣的异常凭证，经主管税务机关核实后，凡不符合现行增值税进项税抵扣规定的，一律作进项税转出。不得抵扣发票七：取得的失控专用发票YibinCityCitytracktrafficplanni

7、ngisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject　　失控增值税专用发票是指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的专用发票以