一种形成竞争优势的具体战略

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2、foperationmostofYibincitybuslinesin5:30-6:20,andbasicallymeettheYibintravelneeds.Bus［内容摘要］：行业专业化经营战略是会计师事务所在某种或少数几种行业占据较大的市场份额，培养行业专长，形成优势品牌的行为。会计师事务所从降低风险，稳定客户关系、赢得有竞争力的市场空间角度都有较强动因实行行业专业化经营，本文在分析会计师事务所实行行业专业化经营的形成机理的基础上，对我国会计中介行业专业化的现状进行了剖析，并提出了若干政策建议。［关鍵词］：行业专业化，动因、竞争优势，形成机理、现状与对策一、会计

3、中介行业专业化的动因(一)降低审计风险当今时代，真正困扰会计师行业的无疑是与审计工作如影随形的审计风险。在动荡的经营环境下,在波诡云谲的资本市场中,在违规技术手段越来越“高明”的舞弊行为中,众多的会计师事务所连栽跟头。综观审计风险的产生，大多因审计失败引起。2001年，我国中天勤会计公司未能深入了解天津广厦公司“萃取技术”方面的行业相关知识，导致审计失败；而负责蓝田股份公司审计的沈阳华伦会计公司则由于行业知识的欠缺而未能从毛利率、现金流量、行业应收账款周转期与收入的关系等判断出水产品业绩的异常。新加坡航油公司通过“业务创新”,发明了表外交易,而亲自负责审计的国际四大不了

4、解行业经营的特殊性，继续采用传统的审计方法进行审计，最后招致审计失败。一宗宗惨重的审计失败案件告诫人们，充分了解行业背景知识、成为行业专长型的会计师事务所的重要性。会计师事务所实行行业专门化经营战略，培养行业专长型人才，能够更深入地了解客户生产经营的特征，特殊的交易流程，客户内部控制的薄弱环节等，从而为注册会计师更好地发现舞弊行为，降低审计风险。(二)稳定客户关系，赢得有竞争力的市场空间我国一些学者根据日本著名产业组织专家植草益对生产集中度的研究方法，实证研究了我国的审计市场集中度问题，他们认为我国审计市场上缺乏起主导作用的大规模事务所。目前，我国会计市场属于较为典型的

5、分散竞争市场［1］。会计师事务所在规模小，竞争弱化情况下，如果将客户过多地分散在不同行业，无异于将战线拉长，四面出击，将会计师事务所置于多领域的竞争状态。就其审计质量、审计效率方面来说与竞争对手没有任何差别，事务所难以形成一个有突出优势的行业审计品牌。因而，会计师事务所要在会计市场上获取稳定的客户资源，关鍵是事务所要在从事审计鉴证服务的同时，为客户提供各种优质的增殖服务，使客户对会计师事务所产生强烈的依赖感和忠诚度，事务所的市场空间才能更加广阔。而优质的增殖服务必须建立在具有行业专长的基础之上。迈克尔.波特认为：集中战略的企业以选择产业内一种或一组细分市场，并量体裁衣使

6、其战略为它们服务而不是为其他细分市场服务。集中战略的企业通过为其目标市场进行战略优化，致力于寻求其目标市场上的竞争优势。二、会计中介行业专业化形成竞争优势的机理分析竞争战略大师迈克尔.波特在《竞争优势》一书中指出：“竞争优势归根到底来源于企业为客户所能创造的超过其成本的价值。价值是客户愿意支付的价钱，而超额价值产生于以低于对手的价格提供同等的效益，或者所提供的独特的效益补偿高价而有余［2］。”竞争优势根本的来源是企业所控制的关鍵资源与核心能力［3］。众所周知，会计师事务所实行行业专门化经营最大的优势体现为资源的聚合性和管理的协同性。会计师事务所行业专门化经营策略的基本点

7、是将资源优势聚合于某一特定的行业或产业领域，资源的聚合意味着会计师事务所在特定的细分市场上优势的集中，从而为谋求特定市场的竞争优势。这种优势主要来自于注册会计师本身人力资源整合优势、管理协同优势、会计师事务所拥有的客户行业知识资源共享优势、审计实务中积累的与行业相关的技术方法交流优势等，以及通过上述资源复合而生成的会计师事务所的整体竞争优势。其次，会计师事务所行业专门化经营有利于学习经验曲线的形成。1966年，波士顿咨询集团的创立者B.D.亨德森在研究数千种产品成本时，发现当累积产量增加一倍时，产品单位成本将呈现固定比例的下降，亨德森博士