信贷资产减值－易显云

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1、总行财务会计部2009年5月18日信贷资产减值目录一、会计制度规范二、新准则下信贷资产减值策略三、贴现现金流模型介绍及运用四、迁移模型介绍及运用金融企业会计制度(2001年版)会计制度规范金融企业发放的贷款，应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的公允价值、担保人的担保能力和银行内部信贷管理水平（如不良贷款的管理和催收）等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提贷款损失准备等。贷款损失准备包括专

2、项准备和特种准备两种。专项准备是按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。特种准备指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。2001年《金融企业会计制度》2001年《金融企业会计制度》贷款损失准备计提范围依据《金融企业会计制度》的相关规定：计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、

3、进出口押汇等。　　对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，也应当计提贷款损失准备。　　金融企业对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。中国新企业会计准则（2006年版）/国际财务报告准则会计制度规范中国新企业会计准则（2006年版）/国际会计准则IAS39中对减值贷款的定义及拨备计算简述如下:第58段：判断金融资产(包括贷款)是否出现减值的标准为该金融资产是否出现客观减值证据；第59段：客观减值证据主要包括借款人发生严重的财务困难，合同实际违约即利息或本金的拖欠等情况；第63段：如果某笔贷款出现了客观减值

4、证据，则该笔贷款应计提的拨备金额为该贷款的本金与相对应的预计未来现金流入现值的差额。贴现率为该贷款原始合同约定的贷款利率。国际会计准则第39号文IAS39《贷款风险分类指导原则》中第三条规定，评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法，即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类；后三类合称为不良贷款。《贷款风险分类指导原则》中第四条规定，不良贷款是指对该贷款本息的收回预计存在不同程度的损失。该损失主要由贷款人的还款能力不足导致，主要表现为借款人的经营现金流量不足，财务状况恶化，合同违约即利息或本金的拖欠等。因此：符合

5、人行定义的不良贷款已经出现了IAS39第59段中所述的客观减值证据，成为IAS39中的减值贷款。人行定义的不良贷款与IAS39中减值贷款的关系企业会计准则第22号－金融工具确认和计量第六章金融资产减值第四十条企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备；第四十一条表明金融资产发生减值的客观证据主要包括债务人发生严重财务困难或债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等9种情况；第四十二条以摊余成本计量的金

6、融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。中国新企业会计准则（2006年版）/国际会计准则中国新企业会计准则（2006年版）/国际

7、会计准则根据《企业会计准则(2006年版)第22号—金融工具确认和计量》43条：对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失、计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。主体应首先

8、对单项重要的金融资产是否存在发生减值的客观证据进行单项评估；以及对单项不重要的金融资产是否存在发生减值的客观证据进行单独或整体评估（参见第59段）。如果主体判定，对于进行单项评估的金融资产，不存在减值的客观证据，那么无论该金融资产重要与否，主体应将资产包括在具有类似信用风险特征的一组金融资产中，进行整体减值评估。单独