运用固定资产加速折旧法的几个问题

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1、运用固定资产加速折旧法的几个问题运用固定资产加速折旧法的几个问题湖北省人民医院屈静许多财务人员认为，企业应尽最大可能采用加速折旧方法，以减少需缴纳的企业所得税。笔者认为这种看法并不对企业如果不计提折旧，会增加应纳税所得额，所得税也会增加许多；如果计提折旧，会加大成本费用减少利润，从而使所得税减少。折旧抵减税赋的作用，称之为“折旧抵税”或“税收挡板”。按《企业会计制度》的规定，企业固定资产计提折旧的方法可以在平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法中选择。其中，双倍余额递减法、年数总和法属于加

2、速折旧方法，可以在资产使用的前期多提折旧，抵减应纳税所得额，以少缴税款。而无论采用哪种折旧方法，所计提的折旧总额都是相同的，总体上不会减少企业所得税。加速折旧的意义在于加速折旧可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，可以使后期成本费用前移，前期会计利润后移。企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而使所得税递延缴纳。但是，按照税法规定，企业固定资产的折旧方法一般应采取平均年限法，需要加速折旧的须经当地主管税务机关审核，报国家税务总局批准后执行。因此，对固定资产折旧进行筹划时，除了考虑是否可

3、以采取加速折旧外，选择加速折旧法还应考虑以下几种影响因素。一、所得税减免期不宜采用加速折旧法企业所得税目前实行比例税率。固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负面的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。例如某公司1998年-2002年每年计提折旧前的应纳税所得额为1000万元，没有其他纳税调整事项，1998年、1999年为免税期。如果采用平均年限法，每年的折旧额为400万元；用双倍余额递

4、减法，各年折旧额分别为800万元、480万元：288万元、2l6万元、2l6万元。采用平均年限法，5年内平均每年税赋为118．8万元【(3000-1200)x33％+5】；采取加速折旧法，平均每年税赋为150．48万元【(3000-288-216-216)X33％÷5】。显然加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税赋31．68万元。二、折旧须考虑5年补亏期《企业所得税暂行条例》以及《外商投资企业和外国企业所得税法》对内、外资企业的亏损弥补期限和办法作出了统一规定，即企业发生年度亏损，可以用下一纳税年度

5、的所得弥补，但最长不得超过5年。由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别是对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。假如甲公司采用加速折旧，当年亏损总额1000万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则此700万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的300万元亏损须用税后利润弥补；而与甲公司规模相当的乙公司采用平均年限法计提折旧，当年亏损总额700万元，此后

6、连续5年的税前收益总额为700万元，则700万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，因为折旧方法不同，甲公司比乙公司增加税负99万元(300X33％)。三、加速折旧应从企业整体利益考虑在现行体制下，我国企业一般应向工商、税务、财政、金融等部门及投资各方提供财务报告，上市公司还需定期向社会公众公布其财务报告。财务报告是反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，报告使用人据此计算销售净利率、资产周转率、净资产收益率、资产负债率等财务指标，以判断企业的盈利能力、偿

7、债能力、成长发展能力、资产运营状况等，作为决策的主要依据。如果仅仅从减轻税赋的角度选择加速折旧法，导致企业出现亏损，使投资者认为企业的盈利能力差而不注入资金，错失发展机遇，从而得不偿失。企业要生存发展获利，销售增长无法回避，而销售增长的财务意义是资金增长。完全依靠内部筹资会限制企业发展，完全依靠外部筹资也会因财务风险太大而无法实现，因此企业应该把加速折旧放到整体经营决策中考虑，不要为减少税赋造成连续亏损，无法取得支持销售增长的资金，本末倒置。四、会计年度和折旧年度不一致时加速折旧法的运用在采用日历年

8、度制下，会计年度是从1月1日至当年的12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧起连续l2个月的一段期间在采用加速折旧法计提折旧时，先按照加速折旧法的具体计算方法计算出年折旧额，这里的“年”是指折旧年度，然后按照l2个月平均，再根据当期所经历的日历时间，确定本年度的折旧费用，而这里的“年”是指会计年度。在采用加速折旧法计提折旧时，如果会计年度和折旧年度一致，那么只要按照公式，很容易计算；但在会计年度和折旧年度时间不一致的情况下，折旧计算难度加大，但还是有规律可循。基本的思