注册会计师职业道德的三种立场

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1、注册会计师职业道德的三种立场经济人立场　　“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”，古人早已看出追利求富是人的自然本性。而西方经济学自亚当。斯密开始，也将理论建立在“经济人”这一基本假定上，强调经济人行为的“自利”动机。审计服务质量取决于以下两个重要因素：一是事务所收集审计证据的能力和所付出的努力；二是注册会计师报告事情真相的意愿（DeAngelo，1982）。其中，收集审计证据的能力受制于审计人员的专业判断能力、审计程序、审计技术与方法；所付出的努力取决于审计人员的工作态度、职业谨慎；注册会计师是否愿意报告真相则有赖于独立性、社会责任意识。从实证的角度，个体在不履行某种公共职能时，就不

2、会把公众或他人利益作为其目标函数或目标函数中的一部分。自然人的这种行动目标，我们无可厚非，但是，如果审计职业群体和个人均是“经济人”，确保审计质量的关键因素（证据、职业谨慎、独立性、社会责任）将受到侵蚀，审计应有的社会作用难以实现，审计职业本身的存在也受到威胁。这种威胁分别体现在审计职业和审计个体两个角度。　　从审计职业角度看，第一，丧失独立性。理论上，审计业务委托人是资产所有者，经济结构的变化，使资产所有者逐步演化为众多分散的股东，其与事务所的签约成本较高，因而在实务中，经理人往往成为实际签约人。当经理人成为签约人并且支付审计费用，被监督对象成了事实上的委托人，事务所基于经济人固有的逐利

3、机制，可能为了审计收入最大化而在立场上向经理人倾斜，视其为衣食父母，难以保持独立性。同时，伴随着兼并热潮，客户规模庞大，事务所的审计收费与客户的规模又密切相关，这就导致大客户对事务所营业收入的影响举足轻重，加之审计竞争市场的不完善、不健全，更可能导致审计人与经理人合谋，出现损害委托人、公众利益的恶性事件。第二，不愿承担社会责任，对公众需求反映冷淡。作为经济人，审计服务提供者出于自身的利益考虑，会尽量选择风险低、利润高的业务，对社会公众迫切需要但风险高的业务进行回避。回避就是向社会公众宣告不愿承担责任，没有能力接受挑战，拉大了公众期望与其实际承担责任的差距，最终将导致职业声誉和公众信任日渐消

4、亡。如果审计职业界长此以往，其在社会经济职能分解中的作用将被其他勇于接受挑战的职业界所替代。第三，人为降低审计服务质量。作为理性的经济人，事务所为了在激烈的市场竞争中占得一席之地，常会采用低价竞争策略，甚至以支付回扣、佣金等方式招揽业务，以求获得更多市场份额。而低廉的收费只能与低服务成本相配比，为弥补少收的审计费用，人为降低审计质量，减少审计测试程序，甚至根本不履行审计准则规定的审计程序。　　从审计个体角度看，审计个体站在经济人立场，仅把审计作为一种谋生手段，丧失必要的敬业精神和社会责任感。在缺乏监督的情况下，审计个体必趋向于最大限度地减轻努力程度，仅将执业质量控制在最低标准。其在执业中，

5、往往会有以下表现：第一，提高审计重要性水平。重要性水平的高低将影响审计成本和审计质量，是审计效率的体现。重要性水平的提高，将使审计测试的样本量减少，从而引起审计成本的降低；而降低重要性水平，将会延长审计时间而增加审计成本。所以，对于经济人的审计个体，提高重要性水平无疑是最佳选择。第二，不充分获取审计证据。审计项目签约后，审计个体的收入是固定的，他会尽可能选择低成本的审计技术和审计方法，来降低审计成本以获得相对收入，而对一些高成本测试程序则尽量不采用，这无疑会影响审计证据的充分性与有效性。第三，缺乏应有的职业谨慎。为避免法律诉讼和应付行业检查，审计人员仅机械地执行审计准则，而审计准则规定得再

6、详细，也不可能囊括被审计单位的所有特定情况。在执业中，更重要的是审计人员的专业判断和应有的谨慎。出于经济利益，对审计过程中注册会计师职业道德的三种立场经济人立场　　“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”，古人早已看出追利求富是人的自然本性。而西方经济学自亚当。斯密开始，也将理论建立在“经济人”这一基本假定上，强调经济人行为的“自利”动机。审计服务质量取决于以下两个重要因素：一是事务所收集审计证据的能力和所付出的努力；二是注册会计师报告事情真相的意愿（DeAngelo，1982）。其中，收集审计证据的能力受制于审计人员的专业判断能力、审计程序、审计技术与方法；所付出的努力取决于审计人员的

7、工作态度、职业谨慎；注册会计师是否愿意报告真相则有赖于独立性、社会责任意识。从实证的角度，个体在不履行某种公共职能时，就不会把公众或他人利益作为其目标函数或目标函数中的一部分。自然人的这种行动目标，我们无可厚非，但是，如果审计职业群体和个人均是“经济人”，确保审计质量的关键因素（证据、职业谨慎、独立性、社会责任）将受到侵蚀，审计应有的社会作用难以实现，审计职业本身的存在也受到威胁。这种威胁分别体现在审计职业和审计个体两个