中国税收法制化道路的思考

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1、中国税收法制化道路的思考【摘要】随着中国的社会主义经济建设越来越进入正规，作为国家职能的保障——税收，也需要与时俱进，更加规范，税收的的法制化是现代社会对税收的要求，也是税收本身的自我要求，是依法治国方针在税收方面的体现，只有更加规范的税收，才能为国家社会主义经济建设提供有力的支持。本文简要介绍了中国税收法制化的一些情况，并就已有的一些建议归纳总结，出新。【关键字】法制化税收征管法律体系法律意识一，背景我国由于历史原因，在各个方面都落后西方发达国家，但是现代的经济体制需要我们不断完善税收制度，使其与国际接轨，以适应经济全球化，特别是加入WTO后，我国税收法制建设的进程大大加快，然而

2、与WTO基本原则和运行机制以及发达国家的税收法制化建设相比，我国税收法制建设尚存在很大差距，还有许多亟待完善之处，如税收法律级次较低，税收基本法立法滞后，税收执法的统一性、规范性不高，税收司法保障体系有待加强等。因此，要充分认识和估计税收法制建设的现实性和紧迫性，切实加强税收法制建设。改革开放以来，我国税收法制化建设的进程不断加快，一部部税收方面的法律法规的出台，标志着我国的税收法制化建设进入正规，如《税收征管法》等税收程序法的颁布实施，进一步规范和完善了税务执法、法制监督和法律救济的制度体系。法律体系逐渐完善，使得我国的税收人员在法律上不在是无法可依，同时这些法律法规的颁布也对国

3、民法律意识的提升起到了良好的促进作用。依法治税观念日渐深入人心，税收执法环境有所改善，关心支持税收工作的人越来越多。与此同时，我们也不得不承认，在此过程中出现了一系列的问题，我们不得不反思，我国的税收法制化过程中到底出现了什么情况，这是由于什么原因导致的，它的解决之道又在何方，这都是我们迫切需要解决的。二，西方税收法制化情况西方发达国家由于税收立法较早，国民法律意识较强，法律体系规模较大，形成了一个较成熟的税收立法体系。西方法律体系主张税收法律主义、税收公平主义、社会政策主义、实质征税主义和自由财政主义，并将这些法律主张应用到法律政策之中。所谓税收法律主义原则，又称为税收法定主义原

4、则或税收法定性原则，是指税收的征收和缴纳必须基于法律的规定进行，没有法律依据，国家就不能征税、任何人就不得被要求纳税。任何税收行为必须具备法律依据，税收立法与执法只能在法律的授权下进行，税务机关不能在找不到法律依据的情况下征收税款。税收公平主义，指税法规定对纳税人而言必须公平合理不得岐视性对待。税收公平主义是法的平等性原则在税法中的体现，与其他税法基本原则相比，税收公平主义渗入了更多的社会要求。一般认为，税收公平最基本的含义为税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同，负担能力不等，税负不同。税收社会政策主义，主张国家在利用税收筹集财政收入的同时，又把它当作一种贯

5、彻社会政治经济政策的重要手段，利用税收来调节经济和缓解社会分配不公。实质征税主义，又称实质所得税原则，主张从纳税人的实际情况出发，而不是只看形式和外表，审查其纳税义务是否成立以及考核评估其税负能力、确定所得额等内容。自由财政主义，主张在实行联邦或地方自治的国家中，以国家法律统一规定的准则和范围为前提，从宪法上赋予地方政府自主筹集地方资金的职能，并根据地方之间财政能力差别，实行无附加条件的财政调剂制度。二，我国法制化过程中出现的问题税收法律体系不完整，税收法律体系不完善，法律层次较低，税收上立法滞后。表现在，我国至今尚未有一部有关税收的根本法---税收基本法出台，致使国家颁布的税收程

6、序法、税收实体法等法律之间缺乏约束、指导与协调，税收立法工作缺乏规范性、统一性。我国税收正式立法少，行政法规多，主体税种都没有立法。现行工商税收税种有20个，上升为正式法律的只有2个，即《外商投资和外国企业所得税法》和《个人所得税法》，其余均是由国务院、财政部发布的暂行条例、暂行办法或规定。这种“有税无法”的现象降低了税收法律级次，并从根本上导致了征税的随意性和税收功能的软化，不利于税法的贯彻实施。  税收执法易受外部因素影响，执法刚性不强，质量不高，执法程序不到位。在税收执法过程中，程度不同地存在着以权代法、以补代罚、以罚代刑的现象，税务干部的政治素质和业务素质不高造成我国税务机

7、关的执法人员也参差不齐地存在着素质低下问题，从而使执法违法的现象大量出现，在客观上延缓了税收法制建设的进程。此外，执法程序不到位、执法行为不规范也是一个突出问题，在基层税务人员中“重实体、轻程序”的现象比较普遍，往往容易被略通程序法的偷逃税者，抓住执法程序中的一点漏洞，提起行政复议和行政诉讼，近年来，税务机关的败诉率有逐年攀升的态势，执法程序的不规范已不适应依法行政的形势发展需要。  税务司法不健全，税务司法体系不健全，税务行政执法无法保障。目前，我国尚没有一个真正意