税务代理实务第十六章 注册税务师执业文书

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1、税务代理实务第十六章注册税务师执业文书第十六章注册税务师执业文书P334入门本章属于非重点章，题目类型是单选题或多选题。从历年的考题分析，该章分值很小，都在2分以下，甚至若干年度没有考题，2<>0<>08年涉及一句话，就是注册税务师是否可以“在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章”，不管是否保留意见，都有义务签章，这是第一章讲述的内容。本章2<>0<>09年度没有变化，预计2<>0<>09年度在2分以下。本章重点：第一节：执业文书的种类。详述第一节注册税务师执业文书概述一、执业文书的种类（一）执业文书按性质来分，可以分为涉税鉴证类执业文书和涉税服务类执业

2、文书。1．涉税鉴证类执业文书是注册税务师进行相关涉税鉴证业务时出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。目前常用的涉税鉴证类执业文书主要有：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证报告；（2）企业财产损失所得税税前扣除的鉴证报告；（3）企业所得税税前弥补亏损的鉴证报告；（4）土地增值税清算税款的鉴证报告；（5）房地产企业涉税调整的鉴证报告等。【提示】涉税鉴证类执业文书应当与教材11页注册税务师可承办的业务范围结合理解。2．涉税服务类执业文书是注册税务师进行相关涉税服务业务时，根据需要出具的含有专业意见的书面报告。目前常用的服务类职业文书主要有：（1）税收筹划

3、报告；（2）纳税审核报告；（3）涉税咨询答复报告；（4）纳税建议报告；（5）办税事宜建议报告；（6）执业活动有关问题沟通报告。【例题·多选题】下列文书属于涉税服务类文书的有（）。A．办税事宜建议报告B．税收筹划报告C．企业所得税税前弥补亏损的鉴证报告D．纳税审核报告【答案】ABD（二）执业文书按收件人来分，可以分为向委托人出具、向相关税务机关出具和其他相关单位或部门出具等几种执业文书。1．向委托人出具的执业文书主要有：（1）各种鉴证类查证报告；（2）答复咨询问题（3）提出纳税建议；（4）指导办税程序和方法；（5）指出存在的纳税问题或风险；（6）作出整改意

4、见；（7）制作纳税筹划方案；（8）说明工作情况；（9）报告纳税审查结果等。2．向相关税务机关出具的职业文书又可分为填报有固定格式的文表和替委托人代为制作的向税务机关报送的有关书面报告两种，这些书面报告主要有各类申请报告、陈述或申辩材料、情况说明和问题咨询沟通等。（三）P335：执业文书按执业主张态度不同，可以分为积极方式提出的执业文书和消极方式提出的执业文书。二、执业文书的基本要求P335（条条）（一）记录情况真实可靠。（二）作出结论或提出意见、建议符合税收法规或办税程序。（三）数据准确。（四）附件资料完整真实。三、执业文书的特点P336（条条）（一）目

5、的性（二）格式性（三）时效性（四）程序性四、执业文书的作用第二节涉税服务报告P337本节一般不会出考题，看一遍有些印象即可。一、涉税服务报告的基本结构（条目）一般涉税服务报告由文头、正文和报告日期三部分组成。报告的标题应当统一规范为“涉税服务事项+报告”。二、涉税服务报告的基本操作程序(一)整理报告相关信息资料(二)草拟涉税服务报告(三)复核涉税服务报告(四)签发、编制文号，形成正式的涉税服务报告(五)交由委托人审核签收第三节涉税鉴证报告P338本章的重点一、涉税鉴证报告的基本结构二、涉税鉴证报告的出具规范P339涉税鉴证报告根据审核鉴证的情况不同，分为

6、鉴证结论和鉴证意见。(一)提出鉴证结论的涉税鉴证报告含有鉴证结论的书面报告包括无保留意见的鉴证报告和有保留意见的鉴证报告。1．无保留意见的鉴证报告涉税鉴证事项符合下列所有条件，注册税务师应当出具无保留意见的鉴证报告：(1)鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定；(2)注册税务师已经按照有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制；(3)注册税务师获取的鉴证对象信息充分、适当，完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额。2．保留意见的鉴证报告涉税鉴证事项符合下列情形之一的，注册税务师应当出具保留意见的鉴

7、证报告：(1)涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确处理不当；(2)经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定；(3)部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。保留意见的鉴证报告，应当以适当方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证，并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，以便提请使用者决策。(二)提出鉴证意见的涉税鉴证报告1．无法表明意见的鉴证报告如果审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的

8、影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见，