长期股权投资成本法转权益法问题及其对策

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1、长期股权投资成本法转权益法问题及其对策对于长期股权投资下成本法转权益法的相关处理一直是会计理论界与实务界的一个重点和难点。本文旨在通过比较长期股权投资核算中成本法和权益法的适用范围及二者转化的相关会计处理，分析实务处理中比较模糊的地方并提出改进建议，以期正确和熟练掌握成本法转权益法的会计处理。一、成本法转权益法概述9长期股权投资成本法转权益法问题及其对策对于长期股权投资下成本法转权益法的相关处理一直是会计理论界与实务界的一个重点和难点。本文旨在通过比较长期股权投资核算中成本法和权益法的适用范围及二者转化的相关会计处理，分析实务处理中比

2、较模糊的地方并提出改进建议，以期正确和熟练掌握成本法转权益法的会计处理。一、成本法转权益法概述9(一)成本法及其适用范围　成本法是指对投资按成本计价的方法，也就是说投资公司的长期股权投资账户按原始成本入账后，保持原来金额，不随被投资公司经营成果发生增减变动的会计处理方法。成本法适用于两种情况：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。之所以用成本法除了因为要和国际会计准则趋同外还考虑到当子公司实现利润，母公司需要相应地确认投资收益。但是，母公司该部分利润并没有相应的实际现金流入支持，从而出现了母公司有利润

3、，而无现金进行利润分配的情形。此种情况下，在编制合并财务报表时应当按照权益法对这部分投资进行相应的调整。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(公允价值能够可靠计量适用于交易性金融资产的处理)，主要是指除对子公司、合营企业、联营企业之外的长期股权投资。(二)权益法及其适用范围　权益法是指企业的长期股权投资在以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对自己长期股权投资的账面价值随之进行相应调整的方法。对于合营企业、联营企业

4、投资，投资企业应当采用权益法核算。(三)长期股权投资成本法转权益法概述　投资企业对长期股权投资的核算是采用成本法还是权益法主要取决于其拥有的被投资企业有表决权资本的持股比例。投资企业增加或减少自己的投资，当这种变动达到一定程度时，会使长期股权投资的核算方法发生变化，从而出现成本法与权益法相互转换的问题。成本法转为权益法的情形主要包括：(1)因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位产生重大影响或是实施共同控制。(2)因处置投资导致对被投资单位由控制转为具有重大影响或实施共同控制。二、成本法转换为权益法的会计处理方法9(一)追加投资引

5、起成本法转为权益法的会计处理　因追加投资而导致持股比例上升，能够对被投资单位产生重大影响或是实施共同控制，由成本法转为权益法的，会计处理包括以下内容：(1)原持有的长期股权投资的处理。按照权益法的核算要求对成本法下的账务处理进行追溯调整，即以成本法下长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较初始投资成本与应享有的被投资单位净资产公允价值的份额。若初始投资成本大于应享有的被投资单位净资产公允价值的份额，其多付出的部分属于投资作价体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值；但如果投资成本小于应享有被投资单位净资产公

6、允价值份额之间的差额，实质上表现为这笔交易的盈利，应按净资产公允价值份额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。(2)新增长期股权投资的处理。新取得的股权部分处理与原持有的长期股权投资的处理类似，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额。投资成本如果大于应享有被投资单位净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资成本；投资成本小于应享有被投资单位净资产公允价值的份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计人当期营业外收入。需要注意的是，两次投资形成的商誉或计入留存收益(或当期损益)的金额应综合考虑，

7、以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益(或当期损益)的金额。(3)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相当于原持股比例的部分。这部分变动包括两方面：一是属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时应当计人“资本公积――其他资本公积”。(二)因处置投资由成本法转为权益法的会计处理　首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。其

8、次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，同理：属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价