新企业所得税法下会计准则与税收制度的关系探析

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1、新企业所得税法下会计准则与税收制度的关系探析【摘要】本文基于新企业会计准则体系的建立和内外资企业所得税合并的背景,对会计准祯则与所得税法之间出现的差什异进行了分析,以厘清两者派的关系,进一步加深对新会邡计准则和企业所得税法的理诹解和实施。【关键词】新会计准则;企业所得税法Ｖ;差异;协调一、㈧会计准则与税收制度的关系根据诺布斯(nob汞es)分类法,会计准则和廷税收制度的关系(以下简称薜“会、税关系”)有两大模式,第一类是会计准则与税濑收制度统一模式,即税收制拔度对一国企业会计的影响大睐于公认会计准则,法国、德丢国是该模式的典型代表。第活

2、二类是以英、美等国家为代沩表的会计准则与税收制度分靳10/10离模式,即会计制度与税法洁相互独立,纳税人在纳税时栗按照税法进行相应的调整。裹二、我国会计准则テ与税收制度的关系及其演变哜历程在我国,“会飧、税”关系被称为财务会计零与税务会计的关系。目前在＾我国会计理论界比较具代表婧性的观点主要有三种:第一螽种观点是主张税务会计与财蓥务会计合一,简称“统一论缺”;第二种观点是主张税务抽会计与财务会计相协调,简绶称“协调论”;第三种观点裸是主张税务会计与财务会计蛄适当分离,简称“分离论”腰或“独立论”。实务中,我棹国“会、税关系”经历了一遁个由统

3、一到分离再到协调的慵过程。1993年以前基本还上是税法决定会计,采用会卷计准则与税收制度统一模式住,会计制度和税收制度在资螈产、负债、收入、费用、利刿润等要素的确认和计量方面慷基本相同。1993年《企ム业会计准则》的实施和19札94年现行税制的确立,使キ得我国企业会计利润和应税个所得首次出现了明显差异,ò拉开了会计和税法相分离的嘟10/10序幕。LoCAlhOST1999年初,证券市场上遮发生了东北药事件,随后财邺政部颁发了16号文件,规岿定国家财务和税收不能干预ｄ企业的会计核算。2001砚年,《企业会计制度》提出会计制度应与税收法规尽

4、量浼保持一致,不能一致的就适但当分离,可采取纳税调整的茗方法进行处理。至此,我国屙的“会、税关系”处于协调欤模式下,既坚持分离,同时邡又尽量协调分离所造成的差鼋异。三、新企业所圉得税下会计准则与税收制度复的关系分析201躅7年2月,财政部颁布了1央项基本准则和38项具体会尾计准则,标志着我国建立了缬与国际趋同的新会计准则体俊系;2017年3月,第十卺届全国人民代表大会通过了镌《中华人民共和国企业所得车税法》,统一了内外资企业汉所得税法。我国的会计准则巨与税收制度仍处于协调模式茱下,但新会计准则与新所得荃税法之间的差异呈现出新的铊特点,主要表

5、现在以下方面滹:(一)非货币性资产蜜交换10/10会计准则规定,非货币性资产交换具有商业实卦质且公允价值能可靠计量的蜾,以换出资产的公允价值和爰应支付的相关税费作为换入┩资产的成本;反之,应以换吸出资产账面价值为基础确定煳换入资产成本。而税法以该锩资产的公允价值和应支付的滞相关税费为计税基础。鹣(二)企业合并取得的资产会计准则规定,同一控制穰下的企业合并,资产按照合并科目在被合并方的账面价耳值计量;非同一控制下的企ん业合并,资产按公允价值计量。税法规定企业发生应税苹合并,资产按公允价值确认枕计税成本;企业发生免税合瘙并,按账面价值确认

6、计税成拳本。(三)以公允价值裸计量的资产会计准则规锫定,在期末,将公允价值的匐变动计入当期损益或所有者眩权益。税法规定公允价值变喂动属未实现损益,待损益实蔬现时再纳税或抵税。10/10(忆四)资产减值损失会计准则规定,在期末,应将资矿产的账面价值与可变现净值脔或可收回金额进行比较,低蛀于部分计提资产减值准备,厦计入当期损益。税法规定根雪据应收账款账面余额%计提好的坏账准备可在税前扣除,赵其他资产计提的减值准备不人能在税前扣除,当损失实际俎发生时,才可在税前扣除。(五)固定资产折旧╈会计准则规定,企业应当根多据固定资产所含经济利益的碌实现方

7、式选择折旧方法,合理确定固定资产折旧年限。税法规定折旧方法原则上采㈦用直线法,并规定各类固定ｑ资产计提折旧的最低年限。铤(六)无形资产会舯计准则规定,自行开发的无硷形资产,研究阶段发生支出乇进行费用化处理,但对于开符发阶段发生的费用,在符合贮相关条件的前提下,允许资癔本化。税法规定研究阶段发荑生支出可全额在税前扣除,掷符合条件的可以加扣50%锉10/10。采用直线法对无形资产进钱行摊销,摊销年限不少于1九0年。(七)分期销售吱商品会计准则规定,合同或协议价款的收取采用递哚延方式,实质上具有融资性何质的,应当按照应收的合同朵或协议价款的

8、公允价值确定际销售商品收入金额。税法规挽定合同或协议价款的收取采摈用递延方式,税法按照应收м的合同或协议价款确定计税糇收入。(八)借款费用会计准则专门借款当期实鬈际发生的利息费用