综合阶段(2016)注册会计师cpa职业能力综合测试(试卷一)审计部分模拟案例(一)分解

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1、职业能力综合测试(试卷一)审计部分模拟案例（一）一、试题结构及审计出题形式试题结构：资料：（一）、（二）、……（十）要求：1、2、……11答案：1、2、……11要求：1.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明甲公司2015年度存在哪些财务报表层次的重大错报风险。2.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别甲公司2015年度财务报表认定层次的重大错报风险，请指出所直接影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3.根据资料（三），注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否表明内部控制存在缺陷？如果存在缺陷，请简要说明理由。4.根据资料（四），判断审计计

2、划是否恰当，简述理由，提出改进建议。7.针对资料（七）第1项至第4项，结合资料（一），指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。8.根据资料（八），注册会计师A未将甲公司原材料有变质迹象通报给甲公司管理层和治理层是否适当，并简要说明理由。9.根据资料（九）第（1）项至第（5）项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。二、具体案例讲解资料（一）ABC会计师事务所的常年审计客户甲公司于2010年在中国境内主板上市，专注于冶金产品及延伸产

3、品技术开发。冶金产品主要用于建筑工程施工，机电设备、线路、管道、制冷设备安装、检修，钢结构工程及金属构件的制作等方面，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。甲公司母公司为乙公司。ABC会计师事务所委派注册会计师A担任甲公司2015年财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师B担任项目质量控制复核人。甲公司拥有丙、丁、戊、戍等若干被投资公司，这些公司有关情况如下：公司名称甲公司持股比例主要业务注释2014年12月31日2015年12月31日丙公司100%100%冶金产品及副产品的生产和销售（1）丁公司100%100%冶金材料的采购（2）戊公司不适用100%冶金产品的期货贸易（3）戍公

4、司100%70%设备维修服务（4）注释（1）：丙公司的注册地海口市，冶金产品出口非洲地区等国家。注释（2）：丁公司采购的冶金材料60%从澳洲某国进口，冶金材料进口国货币与人民币的汇率由2015年1月1日的5.5:1上升到5.8:1。注释（3）：戊公司是甲公司于2015年1月新设立的全资子公司，主要开展冶金产品的期货贸易。注释（4）：戍公司2015年末资产总额在集团中所占比例小于10%，主要承担甲公司设备维修服务。2015年度，甲公司管理层为了促进其各子公司业绩提高，将各子公司管理层年终奖与各子公司当年实现利润总额直接挂钩。2015年第二季度开始，甲公司冶金产品及延伸产品出现市场

5、饱和，到第三季度的销售出现明显的滞销状况，市场价格一路下跌。至2015年底，中国境内冶金行业统计数据显示，主要冶金产品及延伸产品的营业收入与上年度相比下降超过18%，行业平均毛利率下降后不到8%。由于国际市场变化，甲公司待出口的冶金产品及延伸产品积压严重，截止2015年12月，部分冶金产品及延伸产品发出后仍然存放于物流公司，同时甲公司积极开发新产品，加大了研发投入。甲公司2015年度部分合并财务报表数据摘录如下：要求：1.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明甲公司2015年度存在哪些财务报表层次的重大错报风险。【答案】针对要求1：（1）甲公司2015年度营业收入下降约为

6、3.08%，根据2015年底的冶金产品及延伸产品行业统计数据显示，国内主要冶金产品及延伸产品的营业收入与上年度相比下降超过18%，甲公司作为上市公司，存在避免亏损而粉饰财务报表（考虑舞弊风险）。（2）各子公司管理层年终奖与各子公司当年实现利润总额挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司的管理层可能为了自身利益粉饰财务报表（考虑舞弊风险）。（3）经营活动产生的现金流量净额是负数，存在对持续经营假设重大疑虑的事项及情况，该事项对财务报表整体可能产生重大影响。职业能力综合测试(试卷一)审计部分模拟案例（二）二、具体案例讲解要求：2.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别甲公司20

7、15年度财务报表认定层次的重大错报风险，请指出所直接影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。【答案】针对要求2：甲公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所直接影响的财务报表项目和认定：（1）风险：甲公司2015年度毛利率为11.11%，比2014年度毛利率（9.74%）上升，同时高于行业平均毛利率（8%），存在多计营业收入，少计营业成本的错报风险。财务报表项目和认定营业收入“发生”认定营业成本“完整性”认定营业收入“发生”认定的进一步的实质性程序(6个方面)