营改增”税改对企业税负的影响

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1、“营改增”税改对企业税负的影响摘要：财政部、国家税务总局要求2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。本文着重分析“营改增”税改对企业税负的影响。关键词：“营改增”税改税负财政部、国家税务总局于2011年11月16日发布《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号）及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）文件，要求从2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。至今，上海“营改增”

2、试点已数月，已有12余万户试点企业、事业单位实行税制改型。一、“营改增”税制改革的原因营业税在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，

3、增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。　在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。　现已确定的这一改革在上海先行先试。这一减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚，提升服务水准，有利于提振消费和改善民生，并有益于扩大内需，加快转变生产方式。来自

4、财税管理部门和试点企业的最新信息显示，试点的各项政策措施运行情况总体良好；小规模纳税人税负有较大幅度下降，大部分一般纳税人税负略有下降，现有增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低。营业税改征增值税，是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是积极财政政策和结构性减税的重要内容。如今，改革大幕已在黄浦江畔开启，标志着上海在破解影响现代服务业发展的税制瓶颈方面迈出了关键性一步。“营改增”试点后，增值税税率由两档调整为四档，增加了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。而此前，其所适用的营业税税率分

5、别为3%和5%。企业的税负是否因此加重了？　上海博路工业设计有限公司副总经理张磊说，公司从事文化创意，符合此次税改中“小规模纳税人”条件，缴纳税额从改革前的5%营业税直接降至改革后的3%增值税，税负明显减轻。我国现行税制结构中，增值税、营业税是最重要的两个流转税税种。在2009年之前，我国实行的是生产型消费税，即：企业购进的固定资产的税款不能抵扣，存在重复征税的问题。2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型改革，实行消费型增值税，确切地说还不是完全的消费型增值税，因为不是全部的固定资产都可以抵扣，目前税法里规定了好几类不能抵扣的项目。

6、此次“营改增”试点的增值税税率在原有17%、13%税率基础上增加了11%和6%两档低税率，同时对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。“营改增”不仅对财务管理带来影响，同时对税收负担也产生重大影响。二、对企业税负的影响此次“营改增”税改，对各企、事业单位而言税负是否降低很难统一确定，因各单位自身情况而异，下面我们按纳税人的分类来分析。纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人两大类。（一）小规模纳税人在“营改增”之前，小规模纳税人一般按3%的增值税计征货物销售增值税和按5%营业税计征文化服务业的营业税。而此次“营改增”试点的

7、增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。实行“营改增”后，占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税，税赋下降幅度达40%左右。很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。（二）一般纳税人一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣，故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异就很大。服务型企业最大特点是人力资本在企业资本中的占比高，人力资本已经成为服务型企业的

8、“第一资源”。其利润总额中，提供服务所创造的利润占据重要比例，即除服务收入外，公司基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成本而引进的增值税发票。该类服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致