我国税收优先权制度前瞻

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1、我国税收优先权制度前瞻【内容提要】税收优先权指的是当税收债权与其他债权同时存在时，税收债权先于其他债权优先受偿。从比较法的考察看，税收优先权有不断降格的趋势，反映了当代社会对基本人权的尊重，对交易安全的重视，对公共利益的重新定位等价值观的变化。以此背景看，我国《税收征管法》将税收优先权与担保物权等同的规定对税收优先权定位过高，与当今社会的法价值不符，且相关制度之间存在冲突与漏洞。这就决定了必须对我国的税收优先权制度进行完善和重构。　　税收犒优先权是指当税收债权与其他债权并存时述，税收债权就债务人的全部财产优先于其他

2、债权受清偿。从优先权制度的起源看，俯优先权的制度价值在于通过打破债权平等而给予特定债权人特别是处于弱势地位的孥债权人以优先、特别保护，实现实质的公失平正义。而税收是国家维护公共利益的重要物质基础，具有强烈的公益性，故不少国家都从法律上对税收债权的优先权制度做了认可与规定。但是，对税收优先权的披范围、程度、行使程序，人们的看法并不棱一致，各个国家的规定也不一样，体现了泰不同的价值理念追求。我国的《民事诉讼法》、《破产法》、《商业银行法》、《鲕保险法》等法律都规定了税收优先于普通您债权的优先权性质，新修订的《税收

3、征收ㄖ管理法》更进一步明确了税收优先权制度，确立了以发生时间的先后为依据对税收12/12与有担保的债权之间的优先效力进行判断韶的原则，突破了担保物权一律优先于税收蔸债权的原则规定，其是非功过值得理论界垮做出深刻探讨。另一方面，我国法律关于蟪税收优先权的规定还是粗线条的勾勒，各遣个法律之间还存在一些不协调之处，如何枝对税收优先权予以准确、恰当的价值定位并在此基础上，将我国的税收优先权制度皑的有关规定进一步细化、完善，也是理论易研究义不容辞的责任。本文拟对这两个问瞟题做一探讨。　　一、税收优先权的发扪展趋势及法价值分

4、析　　税收优先权的嫩发展趋势　　从比较法的分析看，税收罡优先权的发展呈现出不断弱化的趋势。表崇现在：　　1.税收优先权效力等级的酞弱化。第一、税收优先权位于基本人权之ⅶ后。各个国家和地区普遍把职工工资作为咳破产清偿的第一顺序的债权。第二、税收馊优先权在担保物权之后。从现行法律规定妍看，只有我国台湾地区的法律明文规定土蛐地增值税的债权优先于一切债权及抵押权踢，台湾地区的其他税捐的优先权皆位于担袖保物权之后。而其他国家的税收优先权普泻遍位于担保物权之后，民法上的物权优先彳原则贯彻的比较彻底。第三、税收优先权瘛位于企业重整债

5、务之后，日本、法国、英缜国、美国以及我国台湾地区的法律都作了嗾类似规定。第四、税收优先权的位次越来丨越低，有些国家甚至取消了破产中的优先清偿权，实行没有等级的破产。比较典型12/12的，前者如美国，税收优先权位列优先权猸的倒数第二。后者如澳大利亚和德国，把税收改为一般破产债权。　　2.税收渺优先权的适用范围的弱化。第一、税种越伊来越窄。台湾地区现行法仅规定了土地增磴值税、关税和营业税三种税收的优先权，法国仅规定了直接税收和营业税的优先权腼，美国仅规定了公司税和财产所得税的优熘先权，英国连公司税和所得税的优先权也

6、闭予以取消。第二、时间范围越来越小。一蒌般规定为破产宣告前的6个月，最长不过┏12个月。超过此期限的税收不享有优先嗓权。第三、税收优先权的客体越来越窄。诖如，法国破产法规定税务局的优先权以纳喋税人的动产为标的。　　3.税收优先罪权的适用形式越来越严格。以法国为例，倥从登记与公示看，税款优先权原来不需要公示，但由于税款金额往往很高，第三人呃利益得不到保护，从1966年开始，法兹律规定税务机关必须就个人所得税、公司龠税、营业税、间接税和关税的税款进行登⒖记，才能享有税款优先权。　　税收优穹先权发展趋势的法价值分析　　税收

7、优ㄉ先权越来越弱化的趋势，说明人们的价值观发生了重大转变，对税收优先权的制度藜价值有了新的定位。　　1.基本人权霎特别是生存权的尊重与高扬。1919年缃的德国《魏玛宪法》确定了生存权是一种啶靠国家的积极干预来实现人“像人那样生它存”的权利。自此以后，生存权成为在近么代市民宪法所保障的人权宣言的体系中前爱12/12所未有的崭新的基本人权。生存权在宪法氦中的出现，引起了两个方面的重要变化，蹩一是基于公共福利对私有财产权做了限制瓜，宣称财产权负有为公共福利而利用的义余务。二是国家对基本人权的尊重和保障义吻务。二者共同构成了

8、20世纪宪法最基本匣的重要特征。这些重要特征必然对宪法以豉外的其他法律制度产生重要影响。体现在破产法和税法上，就是在破产分配中，破蛙产企业职工工资优先于担保物权和一切债劾权包括税收债权受偿，且最低生活费不予懈征税。在基本人权面前，税收债权没有什诂么优先性可言。　　2.对社会交易秩序安全的尊重与维护。如果说秩序、公平４和自由是法