回购合同模式下石油项目财务管理的提升

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1、回购合同模式下石油项目财务管理的提升 　　伊朗回购合同是以法定形式确立的国际石油合作合同模式，其本质是伊朗国家石油公司(NIOC，即业主)授予国际石油公司(即合同乙方)的一种有限获利的风险服务合同。在回购合同模式下实现石油项目收益目标对合同乙方的商务运作能力，尤其是财务管理方面的软实力提出了新的要求与挑战。本文在分析回购合同模式下财务管理工作特点的基础上，结合在伊运作回购合同石油项目财务管理方面的实际经验，系统地阐述了应对伊朗经营环境、做好财务管理提升与流程优化的主要工作思路和措施。 　　一、研究背景 　　回购合同模式下，合同乙方作为

2、总承包商，承担全部油田勘探、开发和建设的先期投资，并为项目运作提供资金、设备、技术、开发方案设计、公司运营管理等全方位服务。在项目投产并移交业主后，总承包商就能在一定时期内，从项目产出原油的部分销售收入中回收经业主审计确认的实际完成付款的投资支出、按照实际投资支出计算的银行利息以及按固定内部收益率计算的报酬费和投产后的操作费和技术支持费等费用。 　　回购合同模式与矿费制、产品分成合同、公司制等合同模式在诸多方面存在着差异，具有合同条款苛刻、潜在风险多、投资确认困难、实施难度大、收益与风险不匹配、业主对合同乙方实施“连环”牵制等特点。尤其是近年来伊朗

3、受国际制裁不断加剧而不见缓和的现实，加之当地特有的财税、金融、外汇等经济环境，诸多因素综合在一起，使之本来难以达到预期收益目标的回购合同实际执行起来更加困难。因此，合同乙方在认真研究回购合同模式下财务管理工作特点和面临主要问题的基础上，着力实施规范高效、精细精准又富有弹性的财务管理，从而为实现项目成本回收与收益目标提供有效保障，无疑具有重要的现实意义。 　　二、回购合同模式下财务管理工作特点及相关问题 　　(一)回购合同财务相关条款分析 　　为了确保回收，需深入理解回购合同中关于石油成本的划分与计量、石油成本的审计与确认，以及石油成本回收和收

4、益实现三方面的内容。 　　1.石油成本的划分与计量。回购合同界定的石油成本是指在执行合同的勘探、开发、生产以及后期技术支持等各生产运行阶段产生的全部与项目直接相关的成本与费用，具体分为资本性成本、非资本性成本、操作费、生产技术支持费及银行利息。回购合同对各类型成本给出了定义、范围和确认标准及各类成本的比例限额，比如资本性成本下管理费用比例不得超过直接资本成本的10%，超过部分不能回收和计算收益。但在实践中，某些具体成本项目界定标准并不清晰，或者与国际通用会计准则GAAP存在较大差异。这些差异会导致合同乙方只能按照回购合同对成本进行划分和计量，从而缩

5、小合同者收益。 　　回购合同规定了两种核算模式，即权责发生制与收付实现制。后者是业主审计最终确认可回收成本的依据，对汇兑损益执行不认可(NoGainNoLoss)的原则。鉴于上述特点，严格遵守回购合同及会计程序，正确进行石油成本的划分和计量，并在两种核算模式下进行规范记账是财务管理工作的重点，财务制度与流程应首先保证会计核算的合规性、准确性和科目设置的规范性。 　　2.石油成本的审计与确认。业主会对石油成本进行严格的审计鉴定，鉴定的主要依据为回购合同及附件规定以及与分包商签订的有关合同等。业主审计往往带着政府审计的色彩，审计程序设计严格，设定的重

6、要性水平较低。业主审计重点关注以下四个方面：①石油成本须与项目的开发作业等直接相关且必要发生;②石油成本须系合同者实际支付的成本，有付款文件作为支持;③石油成本的相关审批程序及付款操作须符合主合同规定(部分分包合同需要得到业主事先批准)，且支持文件齐全、合理、合规;④石油成本须符合公平交易原则，合同者与关联方之间服务或者物资采购的定价不得高于同期伊朗市场或国际市场上同类服务的可比价格。 　　合同乙方为实现回购合同目标，确保公司内部程序发生的成本合规，完全符合审计标准，财务部门在确保财务制度和业务流程符合规范操作的同时，还需要帮助业务部门严格把关，采

7、取有效措施达到合同条款要求，尽可能全面地防范风险，减少审计剔除，为回购合同打好基础。 　　3.石油成本回收和收益实现。回购合同规定了成本回收上限及收入分配流程，要求财务人员在回收原则、回收模型、回收路径、回收核算等方面提前做好工作。回收是项目成功移交之后的步骤，而资产移交和当地组分符合要求，是成功移交的两个关键因素。 　　回购合同规定，所有资产的所有权归业主所有，但是资产的定义和列表在合同中并未明确，且在项目执行过程中也难以得到业主的确认。为此，从财务角度来说要尽可能详细地记录项目资产信息以及与之相关的财务信息，并及时更新，防止因资产的不完整移交

8、而影响项目回收。回购合同规定了项目投资中当地组分必须占51%以上，因此准确划分、记录、跟踪成本中不同服务商提