浅谈现代企业制度下的会计监督 ,

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1、浅谈现代企业制度下的会计监督,1、相关定义1.1、对本文立足的内部控制概念的若干说明本文研究的主要对象为小企业的内部控制,由于长期以来人们对小企业内部控制认识上的偏差,在此有必要对本文所立足的内部控制概念作出一些必要的说明。(一)关于小企业内部控制的必要性企业内部控制的目标是确保财务报告的可靠性、经营的效率和效果性以及法规的遵循性,这些目标是所有企业共同追求的,不仅大企业需要,小企业也不可缺少。小企业主虽然能有效的直接指挥下属,但不一定能保障企业财产的安全,也不一定确保企业业务无差错,一旦发生错误,对企业的损失往往难以估量,因此,内部控制在小企业的

2、重要性绝不亚于大企业。(二)关于小企业内部控制的要素小企业由于其组织规模小等原因,相对于大型企业来说,其内部控制系统简单很多,其企业内部控制的构建与实施大多只是口头上的,没有形成书面规定,长此以往,人们可能形成一种错觉,某些内部控制要素在小企业内①中国财政部:《企业内部控制规范(征求意见稿)》,2007年3月2日发布②张宜霞:《内部控制——基于企业本质的研究》,中国财政经济出版社,2004年第1版小企业内部控制问题研究第三部分小企业的界定及其内部控制现状从80年代企业内部控制引入我国以来,我国企业内部控制已经取得了飞跃性的进步,但这一切主要是对于大

3、型企业内部控制而言。小企业内部控制在我国的发展处于停滞不前的状态,理论上得不到政府部门和专家学者们的支持,实践中处于一种极其混乱的状态。本部分分别从理论、法规、实践等角度对我国小企业内部控制的现状作出了描述。1.2、特许经营合约及相关概念的定义1.2.2.1特许经营合约概念特许经营合约是指加盟商为了取得特许方的品牌商标、经营模式等的使用权而与特许方签订的一份契约。在每一份特许合约当中都会有许多条款和规定,规定了特许关系的开始、持续和终止,其中包括了对特许双方许多权利和义务的详尽描述和约定(Leblebici&Christina,1996)[5]。具

4、体来看,一份特许合约包括了许可使用的商标、商号、专利、专有技术和经营决窍以及特许经营费用的征收等等,特许经营费用的确定和征收是特许经营当中的关键所在,它直接关系到特许双方的利益和合作的成功与否。1.2.2.2特许经营合约中的相关费用一般来说,特许经营费用总的可以分为三类:特许经营的加盟费、后续费以及其他费用。(1)加盟费(initialfee)加盟费又称初始费,是特许人将特许经营权授予受许人时所收取的一次性费用(Combs,2003[6];陈汉军等,2003[7])。它体现的是特许人所拥有的品牌、专利、经营技术诀窍、经营模式、商誉等无形资产的价值。

5、一个特许经营加盟期限需要且仅需要交纳一次加盟费,特许经营合同到期后,如果双方续签,那么受许人需要湖南工业大学硕士学位论文:企业特许经营合约设计与监督问题研究5再为下一个特许经营期限交纳一次加盟费。即使受许人毁约,加盟费也不予退还。(2)后续费后续费是指在特许经营合同的持续期间,受许人需要持续地向特许人交纳的费用,它主要包括两类:特许权使用费和市场推广及广告基金。1)特许权使用费(royaltyfee)又称权益金、管理费等,是受许人在经营过程中按一定的标准或比例向特许人定期支付的费用(Windsperger,2001[8];Shane,1998[9]

6、)。它体现的是特许人在受许人的经营活动中所拥有的权益。特许权使用费数量可以是一个固定的数额,亦即受许人需定期交纳一定数量的费用而不管这期间的营业状况如何。也可以是根据受许人的营业状况而按照一定的比例向特许人交纳,比如按照受许人加盟店营业收入、营业利润等的一个固定比例上交,根据目前国内的实际情况,这个比例的范围在1%~5%之间最为普遍,而国际上最高的甚至超过了10%(Michael,2002)[10]。特许权使用费的计算有两种不同的方式(Jeon,2001)[11],一种是基于受许者的利润(Margin-basedroyalty,MBR),另一种则是

7、基于受许者的销售收入(Sale-basedroyalty,SBR),前一种方式大多为日本的一些便利店所采用,而后一种方式则大多数为美国的一些连锁店所采用,如麦当劳、肯德基等知名的快餐企业。而在我国的特许行业中,由于该模式最早由美国的一些特许店铺传入,因而我国大多数的本土特许经营企业均效仿了美国特许体系的做法,采用了SBR的合约方式,这种计算更能有助于改善特许人与受许人之间的关系(Jeon,2002)[11]。基于此,本文只讨论基于受许人的销售收入下的特许使用费选择问题。2)市场推广及广告基金特许人按受许人营业额的一定比例向受许人收取的全国广告基金,

8、该基金由特许人统一管理,受许人使用该基金时向特许人提出申请,由特许人审批。3)其他费用特许经营费用除了上两类最基本的费用外