管理会计的过去、现在和未来

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1、管理会计的过去、现在和未来管理会计的过去、现在和未来一、欧美管理会计发展沿革（一）与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会埠计有关的技术方法都出现以窗后，管理会计的发展却似乎蓓停步了。分析其原因，很重姜要

2、的一条是因为采用管理会耆计信息系统的大型企业获得踯成功，使得小型企业以其为＠范例，不再追求创新和改进犍。另一重要原因是管理会计闹信息相关性丧失。30年代以后，外部市场尤其是证券氕市场强化了对企业信息披露逢的要求，企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东鹁手中，企业对外财务报告受压到的压力不断加大。企业面治对压力，自然会将会计工作的重心更多地“外向”。企知业的会计人员不得不忙于编醒制各期的财务报告，不再愿戈14/14意花时间来设计企业的管理佛会计系统。企业管理者也受圣到了迷信数字的投资者的影ㄐ响，不得不

3、时时关注外部人孥员对自己的评价，琢磨如何贺在短期提高自己的声誉，而嚎不是关心企业的长期生存。狭因此管理会计赖以发展的企腭业精神和基本要求完全丧失保了，管理会计也就不能再为遵企业的管理者提供高度相关腮的信息了。这种情况持续羯到20世纪80年代。在8笔0年代初期的情形是，管理豢会计信息完全依附于企业的村财务会计信息系统对管理者橐而言，这些信息既缺乏时效驴，又过于笼统对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种荻情形被研究者揭示出来之后阙，立即在欧美的管理会计界佩引发了极大震动，无论是实盘务界还是学术界都开始对传统的

4、管理会计系统进行反思鉴，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了觫管理会计教育和理论研究的新发展。（二）理论界的瘕发展从20世纪80年代酵初期起作为管理会计理论发姝展的最大推动力，是经济学迫的委托代理理论。代理人和С委托人之间的责任关系和内睬容，是双方在事前的雇佣合鲴同中约定的。最初的代理模鲎型只是关注风险规避和惰性兮条件下的代理人与委托人之龃间均衡的薪酬计划，也就是蔟委托人在激励机制与风险选伢择之间的制约均衡。很明显木这只是企业行为的一个方面捏，后来这一理论逐步扩展到蝶

5、研究管理会计过程和方法在14/14公司内部发挥作用的必要性魔以及如何发挥上。从这一意义上说，委托代理理论为我々们提供了认识整个企业管理л会计的基本理论框架。后来怔的实证研究也证明，该理论辊与企业的部分实际行为（如祗：企业长期投资选择，短期胀行为倾向，签定薪酬合同等雷）保持一致。但是由于模型本身的假设过于严格，而才分析又过于简化，使得理论ゾ在实际中的直接应用的效果烟不明显，理论的实证检验也锝十分有限。针对理论模型的嘱缺陷，90年代以后，委托赢代理理论又形成了几大分支（1）分析式代理理论：注两重分析方法

6、的规范化，坚信绎严格方法下必定会得到正确硝答案。（2）交易成本理论舳：强调模型参与人的有限理岚性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解释在发生突发事件的条件下模型ì内部的稳定性，以交易成本跑的最小化解决代理基本模型疫与实践的脱节。本理论非常箫强调实证研究，强调问题的屮发现而不是答案。（3）Rラochester模型强调墨企业内部均衡之外的劳动力孚市场与资本市场的作用，以芋及交易成本、机会主义行为罔的存在。本理论的模型分析痹过程非常明确，尤其注重利媛用数据对所提出假设的实证迦性验证结果，可以很好地解荔释

7、管理者对财务政策的选择馁倾向和公司模式的选择行为芩。以上几个模型大大拓展了传统代理模型在实践中的哨应用，尤其是在以下几个方铌面的研究中取得突破（1）徕内部监督的价值：主要涉及妮企业代理人、委托人双方的馕14/14信息状态，以及监督系统本ｎ身的成本效益分析；（2）盈余行为主要考察企业内部忙披露原则的适用性，以及作授在代理人私有信息情况下的蘑信息披露的帕累托最优水平；（3）成本分摊选择：主怜要讨论零积博弈条件下，委粤托人的最优成本分摊政策选择；（4）业绩评价与回报覆评价：从敏感性角度设立模型，考察不同

8、业绩和回报评次价组合的最优化。这些方市面作为传统委托代理理论模忖型的有益补充，构成了未来祧管理会计理论研究的基本框斛架。但是，即使有了构造ヮ严谨的模型作为补充，委托匐代理理论仍存在很大的改进空间，尤其是对后两个模型蕤而言，模型发展并不像前者那样完美，尤其是对待诸如赵交易成本、均衡等基本概念的定义过于模糊，内容也不湮够全面，相关的批判性和改杆进性的又章是近几年的焦点爬。另一方面，实证检验方法哦也受到批评。由于