国际会计准则第1o号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项

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1、国际会计准则第1O号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项国际会计准则第1O号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项1978-10-1国际会计准则委员会　　（1978年10月公布，1994年11月格式重排）　　范围　　1.本号准则适用于或有事项和资产负债表日以后发生的事项的会计处理和揭示。　　2.下列事项，可能产生或有事项，但是不包括在本号准则的范围之内：　　（1）人寿保险公司因签发保险单而产生的负债；　　（2）退休金计划下的付款责任（见国际会计准则第19号退休金费用）；　　（3）因长期租赁合同产生的

2、承诺（见国际会计准则第17号租赁会计）；　　（4）所得税（见国际会计准则第12号所得税会计）。　　定义　　3.本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：　　或有事项，是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，并且只有在一项或若干项不确定的未来事项发生或不发生时才能予以证实。　　资产负债表以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的有利和不利的事项，可以分为以下两类事项：　　（1）为资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项；　　（2）能够说明资产负债表日以后发生的状况的事项

3、。　　或有事项　　4.本号准则所使用的或有事项一词，仅限于在资产负债表日存在的状况或情况，并且其财务影响将由可能发生或可能不发生的未来事项所决定。许多这样的状况或情况，根据权责发生制的基本会计概念，在财务报表上反映为应计项目。　　5.在财务报表中，对企业正在进行和经常发生的许多活动需要作出估计。虽然确定财务报表所呈报的金额的程序是相似的，但估计所涉及的事实本身并不产生那种作为或有事项的特点的不确定性。例如，采用估计的使用年限来确定折旧这一事实，并不使折旧成为或有事项。资产使用年限的最后终止，并不是不确定的

4、。另外，因接受劳务而产生的付款金额，也不是第3段所定义的或有事项，尽管该金额可能是估计的，但发生这些债务的事实却是确定无疑的。　　6.与未来事项有关的不确定性可用结果的一个变动范围来表。这种变动范围可以表现为用数字表示的概率，但在大多数情况下，其准确程度不能以现有资料加以证明。这种结果的变动范围也可以用一般的文字叙述方法来反映，即使用从可能发生到可能性极小这一范围内的术语。　　7.对或有事项的结果及其财务影响的估计，需要通过企业管理当局的判断来确定。这种判断应以截至财务报表批准公布日为止可以取得的资料为依

5、据，并且应该包括对资产负债表日以后发生的各种事项的检查，这些事项可以参考同类业务的经验。有时也可参考独立专家的报告。　　或有损失　　8.在下列情况下，或有损失的金额应确认为费用和负债：　　（1）未来事项可能证实，即使在考虑了有关的可能可以收回的金额后，在资产负债表日某项资产可能已遭毁损，或者某项负债可能已经发生；　　（2）可以对所产生的损失的金额作合理的估计。　　9.如果第8段的其中一个条件不能满足，除非产生损失的可能性极小，否则，应在财务报表中揭示或有损失的存在。　　10.一项或有损失的会计处理，取决于

6、或有事项的预期结果。如果一项或有事项可能给企业带来损失，那么，在财务报表中确认这种损失是稳健的做法。　　11.财务报表中所确认的或有损失的金额，可以根据或有事项可能造成损失的范围的有关资料来进行估计。应在这一范围内按损失的最优估计值予以确认。如果在此范围内没有金额可以代表较好的估计值，至少应确认此范围内的最小金额。如果损失可能超过所确认的金额，应揭示任何新增加的损失风险。　　12.在估计或有损失的金额时，如果出现矛盾或证据不足，应对或有事项的存在和性质予以揭示。　　13.由于或有负债可以与向对方或第三者提

7、出的有关赔偿相抵消，企业的潜在损失因此可能降低或避免。在这种情况下，应先考虑可能可以收回的赔偿金额，再确定确认为费用的金额。　　14.对于担保事项和因贴现汇票而承担的义务以及由企业承担的其他类似义务，尽管企业发生损失的可能性极小，但通常应在财务报表中以附注的方式揭示其存在和金额。　　15.为一般或非特定的经营风险计提的金额，与资产负债表日存在状况和情况无关，因而不能作为或有事项的准备。　　或有利得　　16.或有利得不应在财务报表中确认为收人或资产。如果该项利得有可能实现，应揭示或有利得的存在。　　17.或

8、有利得不应在财务报表中予以确认，因为这可能导致将永远不会实现的收入得到确认。但当利得的实现基本可以肯定时，那么这种利得已不是或有事项，确认这项利得是恰当的。　　18.在揭示时，应避免对实现的可能性产生误导，这一点至关重要。　　或有事项的计量　　19.在财务报表中，或有事项被记载的金额是以财务报表批准公布日可以取得的资料为依据的。对于资产负债表日以后发生的事项，如果可以表明在资产负债表日某项资产可能已遭毁损，或者某项负债可能已经