上市公司财务报表粉饰常用手法探析

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2、富市公司进行财务报表粉饰的重要要工具。现实中上市公司利用我国的股禀市场从成立至今已走过16个春秋。股票市场关联交易粉饰财务报表的行为形形色色，总体上有以下几种:从1配到有、发展迅壤，假与此间时，积存于市场中的虚假信息11>.利用关联交易协议定价的弹性来调节上市公司利润。关问题却未能得到很好解决，我国股市的虚假信息有辛苦显著的联方交易协议定价的弹性很大，成为某些上市公词的;利润葡特点:它不单反应在利润造假、戚本虚构等

3、方面，而是一种为水池;。从上市公司财务报表实际披露情况看，很少有上市公了达到种种目的、全方位的会计造假，即财务报表粉饰。上市司对关联方交易定价的确定依据做出说明，关联方交易的~公词财务报表粉饰行为的眨槛严熏影响了会计信息的质簸，价方式多样，缺乏可比性和可现解性，报表中披露的倍息十分荔茧引起了中国股禀市场和性册会计师行业的诚倍危机。有限，不少上市公向正是利用协议定价方法的灵捕性进行利工、上市公饲财务报褒粉饰'曾用的手法搁钮装，对上市公词财务报表进行粉饰。如费尔雅通过与指股(…)利用关联方交易进行

4、报表粉饰。关联方交易愚指在公词签订的产品销售协议，从每毒西服的销售中挟得上千元关联方之间转移资拥或义务的事珊，而不论是否收取价款。关的毛利，而间期与日本立泰衣料株式会社的销售协议中，每套联方交易是一种袖特的交易形式，其定价政策、结算方式具有西服只得到8∞日元的加工费(折合人民币53.23元).相比之下，很大灵活性;交昂现方尽管在法律上是平等的，但事实上却不这笔关联方交易的定价明踉违背了市场原则，虚增费尔雅的平等;上市公司与其母子公词之间关联交易涉及范围广、交易收入和利润，莞尔雅正是利用虚增的利润来粉饰财

5、务报表。葱笼1搜金贯主￡点罪过去刷工f!!~~她L擎黯旦旦在JL叶叶叶马蜂牺腥黠撑烧时班;搜~乱男主制~.!照协调的职能。如何让审计委员会嵌入我剧公词抽理结构，笔者认为不能照三、撒事会与审计费员会在公匍治理结构中的.新建位搬照抄英羹等发达国家的经瑜.Jj挂在借接国外经验和分析本通过以上对监事会和审计费员会的分橱，笔者认为改革回国惰的基础上对审计赘员会制度进行创新。审计委员会作监事会制度是大势所趋，对于审计费员会制度这个舶来品加为蘸事会的叫个专业费员会其实质还是经理人，将审计委员何嵌入我国公司治理结构还需

6、慎重研究。鉴于我国公司拍理会置于董寻事z会中其独立性可能存在问踵。本文提出可以尝试铺构中监督机制设最的现状，…蜡学者对改2革在监摹舍制股开将监事舍与审计赘员会合二为一，取脏事合之形陌行审计委出了如下几种;药方飞(t川)究静现行监事会制度，不设立审计员会2之z实，让审计委员会借监摹会这个赘员舍;川(引2)在蘸事舍中设1立t审计赘鼠会，取代现行的监事会立…个卫平F衍子篝事会]宽草接对股东大舍负贵的审计蚕员合，这制度;刊(引3)在董事会中设立审计委员会，同时保留经改进的监个新审计委员会拥有监事会的形~一直接对

7、股东大会负责与事会。对于方案(1)实施难度较小，但监事会在我国公词输耀蘸事会平起平坐，具有审计接员会的实叩…享有外部会计事结构中只是摆设而不能发挥实姓已为大家所公认，所以即使务的积极权力(即决策权或监控权)和内部会计事务的消极权改进也很难发挥应有的监督作用。方案(2)借鉴阔外辈在验，重量力(即知情权、改进建议权利相关烹体报告权)1i由独立人士立起全新的监督机制，可能会在一定程腹上加强我国上市公组成。词的监督机制，但对于该机制能否有嗷撒入我国公词治理结为了不重鹏监事会的穰辙，必须对审计费员合独立人士构还存

8、在疑问。因为审计费员会制度能在英费等发达固氮发的选拔和任命作出严格规定，并且重新设计撒励机制以保证挥作用与其有相对成熟的猫立董事市场密切相关，而在我国其袖立性。另外，必须明确的是审计委员会不是对经黯愿进行独立董事市场还处在初级阶段，还很不完善。所以审计费员会全方位的监督，而是主要负责公词的外部会计事务并事有对制度能否在我国公词治理结构中开花结果还有赖于我国抽立内部会计事务的知情椒、改进建议权及相关虫体报告板。这样董事市场的培育。方案(3)加大了监督戚本，从长远来看没有的机制安排可以使审计委员会成员有限的

9、精力用在刀刃上，必要进行双重监督。确保外部审计的独立性，从而借外部审计的力最对经理跟进由上文对三种改革方案的分析，笔者的结论是监事会…'行监督以提高信息披露的质量，保护倍息使用者的利益。定要改革，审计委员会也要引人。但对于如何改革监事会以及(作者单位:浙江工商大学财务与会计学院)86???????????????????????????????????????????????????????????????㊣???????????