审计意见的影响因素分析

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1、审计意见的影响因素分析　　摘要：本文通过梳理有关审计意见的相关文献，对目前审计意见的研究现状进行归纳汇总，然后对影响审计意见的公司财务状况、事务所规模等因素进行了分析汇总，最后提出了未来研究方向，以期帮助研究者把握未来研究方向。　　关键词：审计意见；报告类型；影响因素　　一、审计意见的理论概述　　审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告按照CPA发表的意见不同分为标准审计报告、带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见。除标准无保留意见的审计报告之外的其它报告都属于非标准审计报告。

2、　　二、影响审计意见的因素分析　　1.公司财务状况对审计意见的影响　　早在1980年Kida就对财务指标对审计意见的影响进行了研究，结果显示总资产周转率、权益与总负债的比率、速动比率、总资产利润率、现金与总资产的比率等财务指标对审计意见类型有显著影响。贺颖、轩春雷（2009）以2001～2007年上市公司为研究样本，研究发现资产负债率对审计意见类型的影响最大，上市公司的规模、偿债能力和盈利能力等指标对审计意见的类型也有较显著影响。　　2.上一期审计意见对本期审计意见的影响　　Mutchler（1985）通过对执业审计师的访谈得知，上期被出具持续经营疑虑的审计意见的公

3、司，本期更有可能被出具持续经营疑虑的保留意见。唐跃军（2010）以来自2004～2005年中国上市公司的经验证据。研究结论证实其中一点：上年度被出具不利审计意见虽然可能增加本年度收到不利审计意见的可能性，但是亦可能提高审计意见改善的可能性，并和审计意见出现恶化的可能性显著负相关。　　3.内部控制对审计意见的影响　　刘月平（2000）研究可持续经营与审计意见中提及影响审计意见决策的具体内部控制因素为：管理人员和经营人员及会计人员的胜任能力，对遵循外部法制的关注，决策的集中程度，管理层对内部控制的关注，职责分工以及对内部审计工作的重视。李红（2012）研究发现，内部控制

4、信息披露程度与非标审计意见显著负相关，内部控制风险与缺陷和非标审计意见显著正相关。　　4.会计师事务所规模对审计意见的影响　　Lindsay（1990）以加拿大市场16个案例为研究对象，DeFondetal.（1999）以1993～1996年中国市场为研究对象，结果都显示事务所的规模显著影响审计的独立性。李树华（2000）利用审计公费模型和逻辑回归模型发现，大规模事务所出具非标准审计意见的比例显著高于小规模事务所，从而得出大规模事务所的审计质量显著高于小规模事务所的结论。　　5.审计收费对审计意见的影响　　李晓春（2000）认为审计费用的规模对审计独立性具有显著负面

5、影响，由于审计市场职业竞争导致“杀价”现象，“降价收费”成为了具有我国特色的影响因素。费爱华（2004）以2001～2002年A股上市公司为研究对象，李补喜，王平心（2006）以2002年A股上市公司为研究对象，都发现审计费用率与非标准审计意见显著正相关。　　7.公司治理对审计意见的影响　　王跃堂，赵子夜（2003）认为上市公司的大股东相对其他法人股的股权越集中，内部人控制的可能性越大，越容易得到标准审计意见。孙铮、曹宇（2004）也认为国有股股东促进上市公司选择高质量审计的动力较小。杨孟环（2006）发现股权结构决定实质上的审计委托主体，其利益取向会影响注册会计师

6、发表审计意见。　　8.关联方交易对审计意见的影响　　吕伟、林昭呈（2007）通过沪深上市公司数据对关联方交易、审计意见和外部监管机制之间的关系进行了实证研究，结果表明：上市公司与控股股东关联方购销交易金额越大，越有可能被出具非标准的审计意见，且这一关系只存在对关联方交易管制较弱的年份。　　另外，国内外学者还研究发现，公司特征、持续经营不确定性、会计师事务所变更、审计任期、盈余管理、政治关联等也会对审计意见产生影响。　　三、未来研究方向　　综上所述，中外学者已对审计意见的影响因素展开了广泛的研究，丰富了审计学、公司治理学等学科理论。但我们认为对以下两点的研究可以进一步

7、深化。　　第一，内部控制对审计意见的影响。　　作为为公司财务状况提供相关防御措施的内部控制一直备受实务界和学术界所关注，但内部控制对审计意见的影响目前尚不能统一，需要进一步研究。　　第二，关联交易对审计意见的影响　　关联方交易一直以来是个备受公众所垢污，且大多数公司都存在关联方侵占上市公司资金的现象，因此可进一步对此开展研究，帮助投资者、债权人解开关联方交易的神秘面纱。　　参考文献：　　[1]曹玉俊.2000.审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究（4）.　　[2]吕先锫，王伟.2007.注册会计师非标准审计意见影响因素的实证研究—来自中国证券市场的行业经