《中国注册会计师审计准则第号——首次接受委托时对期初余额的审计》指南

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1、《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》指南《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》(以下简称本准则)第一章(第一条至第四条)，主要说明本准则的制定目的和适用范围、首次接受委托和期初余额的含义以及期初余额的审计目标。一、首次接受委托和期初余额的含义(一)首次接受委托的含义本准则第三条第一款指出，首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的

2、情况下接受的审计委托。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，注册会计师审计涉足的领域正在不断拓展，会计师事务所首次接受委托对财务报表进行审计的业务相应地日渐增多。从目前看，会计师事务所首次接受委托主要包括两类情形：一是指会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托；二是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托，即由于种种原因，被审计单位更换会计师事务所对其本期财务报表进行审计。随着2005年修订后的《中华人民共和国公司法》的颁布和实施，被审计单位财务报表首次接受审计

3、的情况将日趋减少，但是，由于种种主客观原因，被审计单位更换对其财务报表进行审计的会计师事务所的情况仍会继续存在。(二)期初余额的含义本准则第三条第二款指出，期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。理解期初余额概念，需要把握以下三点：1．期初余额是期初已存在的账户余额。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等

4、。但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。例如，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，对于会计政策变更，企业应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整；对于前期会计差错更正事项，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。实际上，采用追溯调整法或者追溯重述法，就是在上期期末数的基础上进行适当调整，形成本期期初数。2．期初余额

5、反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位按照上期采用的会计政策对以前会计期间发生的交易和事项进行处理的结果。3．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。广义地讲，注册会计师无论是首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，还是执行连续审计业务，都会涉及期初余额审计。但在连续审计业务中，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或是否在适当的情况下已作出调整或重新表述，很少需要再实施其他专门的审计程序。因此，本准则只对首次接受委托时注册会

6、计师如何审计财务报表期初余额的问题予以规范。二、期初余额的审计目标本准则第四条规定，对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：(1)期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；(2)上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；(3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报(包括披露，下同)。(一)确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决

7、策的影响程度，是否足以改变或影响其判断。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无需对此予以特别关注和处理。例如，上期财务报表中对某项新增固定资产的初始计量存在重大差错，这一差错不仅会影响本期期末资产负债表中固定资产项目和资产总额项目的正确列报，同时还会因此影响本期损益核算的正确性，进而可能使得本期财务报表使用者在决策时作出错误判断。这一差错就属于对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师在审计中应建议被审计单位按照《企业会计准则第28号——会计政策、

8、会计估计变更和差错更正》的相关规定采用追溯重述法予以更正。(二)确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述上期期末余额已正确结转至本期，主要是指：(1)上期账户余额计算正确；(2)上期