微观税收分析指标体系

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1、微观税收分析指标体系第一章概述第一节微观税收分析的基本内容一、微观税收分析指标体系基本概念微观税收分析指标体系是税收分析指标体系的重要组成部分，是一组相互联系、用以系统概括说明纳税人税收经济关系、税收缴纳情况和税收征管工作状况的数据指标的集合。与宏观税收分析的主要区别是针对具体纳税人的生产经营情况、财务状况及税收缴纳情况而开展的系列分析，即分析对象和数据源不同（宏观分析对宏观经济税收指标进行分析，且数据来源侧重于外部统计指标，如GDP、工业增加值等指标）。相同点都是税收经济内在基本关系的分析。微观税收分析指标体系不仅可从微观上可以说明纳税人的税收缴纳情况，而且从宏观上可以反

2、映整体税收形势（样本数量大、范围广时），起到考核评价税收征管工作的作用。微观税收分析工作现状：在我国尚处于起步阶段，基础是重点税源监管工作。二、微观税收分析的两个基本方面由于微观税收分析是针对具体纳税人而开展的税收经济关系分析，而税收经济关系最直接的指标是税收负担（是一定时期纳税人税收和税源的比例关系），因此微观税收分析的核心内容是针对具体纳税人的税收负担分析，由此可划分为两个基本方面：静态指标分析：税负分析动态指标分析：税收弹性分析（用于描述税源变化对税收收入的影响）从税负分子和分母分别展开的分析为：税收特征分析和税源特征分析三、微观税收分析的三个基本层面（一）三个层面微

3、观税收分析按照分析指标的递进关系可以分三个层面：1、总量分析：以纳税人税收总量和税源总量为内容而开展的税收经济关系分析。2、计征关系分析：为说明纳税人税收经济关系总量的合理性而进一步开展的以税收计算征收为基础指标的逻辑关系分析。3、影响因素分析：为说明税源指标合理性而开展的以细化生产要素指标为基础指标的详细纳税评估分析。三个层面的分析，随着分析深度的递进，要求分析指标越来越细，分析方法逐渐复杂，分析成本也相应较高。通常预警分析做到第二个层面，对预警对象的详细评估分析才考虑第三个层面。（二）三个层面的关系：总量分析只反映税收总量和税源总量，是现有税收制度和征管条件下最直接的结

4、果，但这一指标过于简洁，税收经济关系的合理性得不到印证。因此需要应用相关的财务指标和纳税申报指标进行计征关系分析，详细列出从税源到税收的复杂计征关系，并对税源的真实性予以确认才能得到相对充分的说明。此外还要用详细的生产经营要素的核算数据验证财务指标和纳税申报指标的真实性和合理性，即影响因素分析。因此说三个层面存在环环递进、层层说明的递进关系。四、微观税收分析的基本内容（一）基本内容以税收负担指标为核心，开展企业税负分析；为了说明税负的合理性，开展企业税源分析；在掌握企业税源信息和税负信息的基础上，开展综合分析。1、企业税源分析：包括税源真伪分析、税源质量分析、税源变化趋势分

5、析。税源真伪分析是对纳税人申报税源内容的完整性和真实性进行鉴定；税源质量分析是查找税源总体中影响税收数量变化的内在因素（促进税收数量增长为税源质量好，反之为税源质量不好，可通过收入增值率、收入利润率等指标衡量）；税源变化趋势分析反映纳税人税收数量变化的方向和速度。2、企业税负分析：包括行业税负水平测算、企业税负差异测算、税负变化趋势分析。其中行业税负水平测算是税负合理性评估的参考基础和切入点；通过企业税负差异来说明同行业税负的多样性和征管工作复杂性；通过税负趋势变化说明税收政策和税收征管对纳税人税收负担的影响。3、综合分析（1）税收预警分析：就是总结同一行业纳税人的税源规律

6、、税负规律和税负离散状况的一般规律，据此查找税收异常的纳税人。（税收预警就是对异常税收事件予以警示报告。）样本分布规律和离散状况是建立税收预警机制的重要参考数据，在一定程度上反映该行业税收经济关系的复杂性和税收管理现状。离散度越大说明情况越复杂，相应设定的预警范围也就越宽。（2）征收力度分析：反映同样税源条件下税收征收的强度。通常来讲，同等税源条件下，纳税人税负越高，表明征收力度越强。（3）征收效能分析：是指征收效果和纳税能力，是通过关联分析纳税人的纳税能力和实际征收效果，说明税收征收实际情况与纳税能力之间是否一致。（欠税、预征和隐形预征）（4）因素分析：是针对企业税源评估

7、和税负评估两者出现的异常事件就其原因而开展的系列分析。也就是分析企业税收问题产生的原因和环节。（二）各项分析内容的相互关系：递进关联、交叉印证1、税源与税负的递进关系：税源与税收的依存关系决定了微观税收分析应以企业税源评估分析为前、企业税负评估分析为后的递进关系。（这与基本内容的概括存在矛盾，以行业税负评估为例）2、因果递进关系：企业纳税评估因素分析是在税源和税负评估分析基础上的递进分析，旨在挖掘企业税收问题原因和症结所在。3、三个内容分析的交叉印证关系：三方面内容的递进关系使得各自的分析结果具有一定的交叉关联参考