视同销售：观察不同税种协调性的一个视角

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1、视同销售：观察不同税种协调性的一个视角视同销售：观察不同税种协调性的一个视角视同销售:观察不同税种协调性的一个视角【摘要】在增值税法和所得税法中，只将货物用于捐赠、职工福利及分配利润三项行为列为两者共同的视同销售行为，既需要缴纳增值税又需要缴纳所得税。但在实务中，被同时认定为增值税视同销售行为和所得税视同销售行为的情况却远超过上述三项行为。本文分析了增值税和所得税关于视同销售行为的规定存在不协调的问题，并提出了两种税法相互协调的对策。【关键词】增值税所得税视同销售行为一、问题的提出售行为中，并没有区分财产和劳务的来源，即不论是自

2、制的还在1994年开始实施的《增值税暂行条例实施细则》中，共是外购的，只要用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集列举了8种增值税视同销售行为，即：货物交付他人代销；销资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，一律视同售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将销售。货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同增值税法所列的视同销售行为与所得税法所列的视同销一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；售行为在货物用途方面，只列有3个共同的项目。现行企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给

3、其他单位或所得税法，将货物用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等9项用途时要视资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将同销售。增值税与所得税视同销售行为的规定中有3项完全自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2008年开始实相同的用途，即将货物用于捐赠、利润分配以及职工福利。一施的《企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产个显著的不同点是，将货物用于在建工程等非应税项目，所得交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠

4、、偿债、赞助、集资、广税法不再视同销售，但增值税法要视同销售。告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货增值税法和所得税法在上述3项用途之外，并没有其他物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有直观的共同项目。税法的上述内容表明，将货物用于捐赠、职规定的除外。工福利以及利润分配等三项行为，既需要缴纳增值税又需要在增值税和所得税视同销售行为的法律条目中，既有相缴纳所得税。那么，增值税视同销售行为中其他5项行为引起同的内容，也有不同的条款。下面从行为载体、行为认定方面的计税收入是否需要缴纳所得税？所得税视同

5、销售行为中其比较增值税和所得税视同销售行为。他6项行为引起的计税收入是否需要缴纳增值税？只有解决11>.行为载体方面，所得税视同销售行为比增值税视同销以上问题，才能够更加清晰地展现增值税和所得税视同销售售行为的载体范围更加广泛。增值税视同销售行为中的行为行为的相互关系。载体仅指货物，不包括货物以外的其他财产以及劳务。所得二、对视同销售行为的梳理税视同销售行为中的行为载体是财产和劳务。财产不仅包括1.增值税法视同销售且所得税法也视同销售的行为。单货物，还包括固定资产和无形资产等其他资产。财产和劳务位或个体经营者将货物交付他人代销以

6、及销售代销货物，代的销售、转让收入一般都会增加所得税的计税基础，要缴纳所销方式有两种，一是收取手续费方式，二是买断方式。在买断得税。方式下，货物相当于经过了两次出售，第一次是委托方卖给受2.作为行为载体的货物在来源与用途方面的规定存在托方，第二次是受托方再卖给第三方。对于委托方和受托方来差异。一方面，所得税视同销售行为的货物来源比增值税视同讲，都属于实现对外销售。对外销售货物的收入既要缴纳增值销售行为的货物来源更加广泛。增值税视同销售行为把货物税又要缴纳所得税。在收取手续费方式下，委托方的情况与买分为自制（包括委托加工）和外购两

7、大类。将自制的货物用于断方式下没有任何区别。但是，受托方的情况略有不同。在收对外投资、分配给股东、对外捐赠、非应税项目和职工福利，均取手续费方式下，受托方销售代销货物时，因为购入价格与销要视同销售。而外购的货物只有用于对外投资、分配给股东、售价格相等，增值税销项税额与进项税额也相等，其应交增值对外捐赠时才视同销售，用于非应税项目和职工福利时，则不税为零。在此环节，将受托方的行为也视同销售征收增值税完视同销售。与增值税视同销售行为不同的是，在所得税视同销全是为了保持增值税抵扣链条的连贯性。购入价格与销售价援财会月刊渊会计冤窑45窑

8、阴格相等，也说明受托方的货物销售利润为零，其应纳所得税样既要缴纳增值税又要缴纳所得税。但是，增值税法和所得税额为零。但是，受托方收取的手续费是要交所得税的。法条款中，完全一致的只有3项行为。税法规定与实务出现了将自产、委托加工和购买的货物用于对外投资属于非货一定